Огляд основних ІПК з питань контрольованих іноземних компаній за період з 01 січня по 31 грудня 2025 року

Щодо визнання особи контролюючою та необхідності виконання обов’язків, передбачених законодавством за умови, що інша особа, що володіє часткою в КІК визнає себе контролюючою особою в розмірі частки свого володіння, подає звітність та здійснює інші обов’язки, передбачені статтею 39² Податкового кодексу України

Для 2022-2023 звітних років контролюючою особою є фізична або юридична особа – резидент України, що є прямими або опосередкованими власниками контрольованої іноземної компанії та володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків за умови, що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків. У 2024 звітному році володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків.

Враховуючи зазначене, є обов’язок подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік разом з річною декларацією про майновий стан і доходи за звітний рік та фінансову звітність такої компанії в електронному вигляді до 01.05.2025.

(ІПК від 06.01.2025 р. № 29/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання звітності КІК за умови відчуження контролюючою особою своєї частки та втрати доступу до внутрішньої документації КІК

Контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу належним чином заповнений Звіт про КІК за 2024 звітний рік по дату відчуження контролюючою особою частки володіння у контрольованій іноземній компанії (припинення здійснення фактичного контролю над контрольованою іноземною компанією) з копіями фінансової звітності такої контрольованої іноземної компанії одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

(ІПК від 06.01.2025 р. № 35/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання особою Звітів про КІК за скороченою формою разом з Декларацією про майновий стан і доходи з подальшим поданням повних Звітів про контрольовані іноземні компанії до кінця 2025 року

У разі неможливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи, контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою.

При цьому, після подання скороченого Звіту контролююча особа зобов'язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

(ІПК від 09.01.2025 р. № 87/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 14.01.2025 р. № 168/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання звітності про КІК іншими засновниками якщо один із засновників КІК самостійно визначить себе контролюючою особою у розмірі 100 %

Якщо фізична особа – резидент України визнає себе контролюючою особою згідно з вимогами підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² ПКУ та на неї покладається зобов'язання щодо оподаткування скоригованого прибутку КІК, то інші резиденти України, які прямо або опосередковано володіють цією юридичною особою не визнаються контролюючими особами та не повинні виконувати податкові обов'язки, передбачені ПКУ щодо КІК.

ПКУ не передбачено порядку та/або форми прийняття рішення щодо визнання одного з власників контролюючою особою та повідомлення про прийняте рішення контролюючого органу. При цьому про прийняте рішення платник може повідомити контролюючий орган у довільній формі.

(ІПК від 10.01.2025 р. № 95/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання звітності по КІК, якщо іноземна юрисдикція має інші строки складання фінансової звітності

Для контрольованої іноземної компанії зареєстрованої за законодавством Великобританії першим звітним (податковим) періодом є 2023 рік, який розпочинається у червні 2022 року та закінчується у червні 2023 року. Контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовану іноземну компанію за 2023 рік та фінансову звітність за той же період разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2023 рік до 01.05.2024.

Щодо подання Звіту про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік, який починається у червні 2023 року та закінчується у червні 2024 році, то такий звіт необхідно подати у відповідності підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39²розділу І Кодексу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису до 01.05.2025.

(ІПК від 13.01.2025 р. № 160/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 14.01.2025 р. № 166/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо відображення дивідендів в декларації про майновий стан та доходи для КІК що мають інший період складання фінансової звітності

Якщо, виплата частини дивідендів була здійснена у 2023 році (за звітний 2023 рік) контролюючій особі після подачі декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік, та загальний оподатковуваний дохід збільшується, платник податків до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються. Дивіденди виплачені на користь контролюючої особи у 2024 році (за звітний 2024 рік) то таку виплату необхідно вказати у річній декларації про майновий стан і доходи та подати до 01.05.2025.

У звіті про контрольовану іноземну компанію контролююча особа вказує суму дивідендів, отриманих безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб на користь резидента то така сума повинна дорівнювати сумі, яка була фактично виплачена за встановленим курсом Національного банку України на дату виплати дивідендів.

Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва Національного банку України за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.

(ІПК від 13.01.2025 р. № 160/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 14.01.2025 р. № 166/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо відображення в декларації про майновий стан та доходи суми доходу, який власник КІК буде отримувати як працівник КІК

Для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України відображається у податковій декларації про майновий стан і доходи відповідно до інформації, яка наведена у довідці про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування, яка отримується від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок.

(ІПК від 14.01.2025 р. № 166/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо включення до загального оподатковуваного доходу скоригованого прибутку КІК, якщо компанія протягом звітних періодів менше 50 відсотків доходів отримала з пасивних джерел та заповнення звіту про КІК

Скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:

а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та

б) виконується будь-яка з таких умов, зокрема:

- частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

Разом з тим, при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт про КІК (повний) з відображенням умов такого звільнення. Графи Звіту про КІК, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

При цьому, у разі звільнення прибутку КІК від оподаткування додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.

(ІПК від 16.01.2025 р. № 185/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо визнання належним чином завіреною копією копії фінансової звітності КІК іноземної країни

Контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу копії фінансової звітності КІК завірені відповідно до вимог пункту 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлювання документів» (ДСТУ 4163:2020) разом зі Звітом про КІК засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису та такий документ матиме юридичну силу, вважатиметься належним чином завіреним, оскільки особа, яка накладає електронний цифровий підпис, засвідчує достовірність інформації, що міститься в електронному документі, зокрема, у фінансовій звітності КІК.

(ІПК від 16.01.2025 р. № 185/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо скасування звіту про КІК

Чиним законодавством не передбачено процедуру визнання Звіту про контрольовані іноземні компанії недійсним. Платник податків має право подати інформаційний лист через електронний кабінет платника податків або безпосередньо до територіального органу Державної податкової служби України з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання скороченого Звіту.

(ІПК від 21.01.2025 р. № 306/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 21.01.2025 р. № 307/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо опосередкованого володіння часткою у КІК пов’язаними особами

Для цілей визначення володіння фізичною особою відповідною часткою в іноземній юридичній особі усі права, що належать такій фізичній або юридичній особі, вважаються сумою часток, які:

належать такій фізичній особі безпосередньо або опосередковано через інших осіб, у тому числі через утворення без статусу юридичної особи;
належать будь-яким пов’язаним особам такої фізичної або юридичної особи безпосередньо або опосередковано через інших осіб.

Згідно з п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пов'язані особи – юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням таких критеріїв:

в) для фізичних осіб – чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (повнолітні/неповнолітні, у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун, піклувальник, дитина, над якою встановлено опіку чи піклування.

Фізична особа – резидент України, яка володіє часткою або контролює частку у КІК спільно з іншими фізичними особами, має право визнати себе контролюючою особою в повному розмірі щодо такої іноземної компанії та розмір її частки буде вважатись сума часток, які належать такій фізичній особі та її пов’язаній особі.

(ІПК від 21.01.2025 р. № 310/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання повідомлення про здійснення фактичного контролю над КІК у випадку спадкування

Платнику податків необхідно подати Повідомлення із зазначенням здійснення фактичного контролю з розміром частки 100 в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

(ІПК від 21.01.2025 р. № 319/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо права платника податків не заповнювати графу 28 Звіту щодо умов звільнення від оподаткування та при цьому не розраховувати скоригований прибуток, не надавати Додатки К, ТЦ, ЦП, не готувати звітність щодо трансфертного ціноутворення, якщо частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК

Обов’язковими умовами щодо не включення скоригованого прибутку КІК до бази оподаткування контролюючої особи відповідно до фактичної ситуації наведеної платником податків є, зокрема, одночасне дотримання вимог щодо наявності між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК чинного договору про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та дотримання умови, що частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

При цьому, при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт з відображенням умов такого звільнення.

У разі якщо прибуток КІК підлягає звільненню від оподаткування відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39²розділу I Кодексу, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК. За таких умов, у графах 25.1 – 25.3 Звіту зазначається значення «нуль», а у графі 28 Звіту відображаються умови такого звільнення. При цьому, Додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту відповідно не підлягають заповненню та поданню.

(ІПК від 22.01.2025 р. № 352/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК)

Щодо заповнення граф звіту про КІК у разі від’ємного фінансового результату

Графи Звіту, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

У графі 25 Звіту відображається розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності контрольованої іноземної компанії із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу І Кодексу, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.

Графи 25.1 – 25.3 Звіту є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.

У графі 26 Звіту зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств.

У графі 27 Звіту зазначається прибуток контрольованої іноземної компанії, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.

У графі 28 Звіту у разі, якщо у графі 27 Звіту проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1. – 28.1.2. або 28.2.1. – 28.2.2. або 28.3.1. – 28.3.3 Звіту обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії.

У разі відображення у графі 28 Звіту умов(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування, у графах 25.1.-25.3. Звіту проставляється нуль відповідно додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту не подаються.

(ІПК від 24.01.2025 р. № 371/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 13.02.2025 р. № 717/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК)

(ІПК від 27.03.2025 р. № 1676/ІПК/20-40-24-07-05)

Щодо відображення у звіті про КІК отриманих дивідендів

Сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отриманої у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і через ланцюг підконтрольних юридичних осіб), включається до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи за той звітний період, коли такі дивіденди були отримані контрольованою іноземною компанією, відображається в графі 29 Звіту та в графі 3 рядка 10.14 розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації за звітний рік та оподатковується за ставками, визначеними пунктом 167.2 статті 167 IV Кодексу та підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

(ІПК від 31.01.2025 р. № 494/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання звіту про КІК у разі відчуження частки

Платник податків – контролююча особа, який 16 січня 2024 року здійснив продаж 100 відсотків корпоративних прав (частки у статутному капіталі) КІК, зобов’язаний подати до контролюючого органу Звіт за 2024 рік одночасно з поданням річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік та копій фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК у звітному 2024 році.

(ІПК від 12.02.2025 р. № 684/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК)

Щодо подання повідомлення про набуття частки в КІК, яке відбулося до 2022 року

Якщо набуття частки в контрольованій іноземній компанії відбулося до 31.12.2021, то підстав для подання Повідомлення не виникає, оскільки Повідомлення подається до контролюючого органу, зокрема, фізичними особами-резидентами України по факту такого набуття, що відбулось починаючи з 01.01.2022.

(ІПК від 14.02.2025 р. № 785/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо здійснення фактичного контролю над КІК виключно через те, що платник є директором компанії

У разі, якщо фізична особа на посаді директора має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами та прибутком, припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу, а також у разі, якщо зазначені в абзаці дев’ятому підпункту 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² розділу I Податкового кодексу України особи діють на користь та в інтересах цієї фізичної особи, виконуючи, при цьому, обов'язкові до виконання вказівки такої фізичної особи, вважається, що така фізична особа здійснює фактичний контроль над юридичною особою. Фізична особа не може вважатись такою, що здійснює фактичний контроль над компанією виключно на тій підставі, що вона є одним із директорів цієї компанії.

(ІПК від 14.02.2025 р. № 785/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо включення до оподатковуваного доходу та сплати податкових зобов’язань, що виникли при виплаті юридичною особою України суми дивідендів на користь КІК

Фізична особа - резидент України, яка володіє часткою або контролює частку у КІК спільно з іншими фізичними особами, має право визнати себе контролюючою особою в повному розмірі щодо такої іноземної компанії та розмір її частки буде вважатись сума часток, які належать такій фізичній особі та її пов'язаній особі.

Сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичної особи України вважається сумою дивідендів, отриманих від української юридичної особи безпосередньо контролюючою особою.

При цьому, фізична особа - резидент України, яка спільно з іншою фізичною особою володіє часткою у КІК та визнає себе контролюючою особою в повному розмірі щодо такої КІК, при виплаті юридичною особою України суми дивідендів на користь КІК повинна задекларувати такий дохід та сплатити податкове зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору у повному обсязі.

(ІПК від 19.02.2025 р. № 846/ІПК/26-15-24-01-14-09)

Щодо застосування штрафних санкцій за невиконання контролюючою особою обов’язків, визначених Податковим кодексом України під час дії воєнного стану

За порушення, передбачені абзацами першим - восьмим пункту 120.7 статті 120 Кодексу, які вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, до платників податків не застосовуються штрафні санкції за умови виконання контролюючою особою обов'язків, передбачених статтею 39² Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.

(ІПК від 24.02.2025 р. № 925/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання звітності про КІК у разі ліквідації компанії

Контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії завірені відповідно до вимог пункту 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлювання документів» (ДСТУ 4163:2020) разом зі Звітом про контрольовані іноземні компанії засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису та такий документ матиме юридичну силу, вважатиметься належним чином завіреним, оскільки особа, яка накладає електронний цифровий підпис, засвідчує достовірність інформації, що міститься в електронному документі, зокрема, у фінансовій звітності контрольованої іноземної компанії.

Отже, платнику податків – контролюючій особі по Компанії, ліквідованій у 2024 році, потрібно подати належним чином заповнені Повідомлення та Звіт про контрольовані іноземні компанії разом з річною декларацією про майновий стан і доходи за 2024 звітний рік. При цьому платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності такої компанії, який може закінчуватись як на дату ліквідації, так і на кінець календарного року. До звіту про контрольовані іноземні компанії обов’язково додаються копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, належним чином засвідчені платником податків або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності).

(ІПК від 26.02.2025 р. № 1007/ІПК/20-40-24-07-05)

(ІПК від 27.02.2025 р. № 1081/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 28.02.2025 р. № 1098/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 08.04.2025 р. № 1864/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 14.04.2025 р. № 2002/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання повідомлення про набуття частки в КІК у зв’язку з редоміціляцією

Редоміциляція – це процедура переведення юридичної особи з однієї юрисдикції в іншу, основними умовами якого є схожість законодавчого регулювання діяльності компанії в обох юрисдикціях, а також передбаченість законодавством цих юрисдикцій такої процедури.

Фізична особа – резидент України, що є прямим або опосередкованим власником (контролером) контрольованої іноземної компанії, зобов'язана повідомляти контролюючий орган, зокрема, про набуття/відчуження частки в іноземній юридичній особі та/або здійснення (припинення) фактичного контролю над іноземною юридичною особою у строки визначені підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

При цьому, подання контролюючою особою Повідомлення з підстав проведення або закінчення проведення процедури редоміциляції юридичної особи не передбачено підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу та Порядком № 512 його подання.

(ІПК від 28.02.2025 р. № 1130/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо визнання контролюючою особою у випадку володіння часткою у 10%

Для 2024 звітного року контролюючою особою є фізична або юридична особа – резидент України, що є прямими або опосередкованими власниками контрольованої іноземної компанії та володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків.

Якщо частка володіння становила 10 відсотків у 2024 році, відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу та за умови відсутності фактичного контролю над контрольованою іноземною компанією відповідно до вимог підпункту 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу, не є контролюючою особою КІК, у зв’язку з чим, відсутній обов’язок подавати Повідомлення та Звіт про КІК.

(ІПК від 12.03.2025 р. № 1309/ІПК/08-01-23-00-13)

Щодо подання витягу з податкової декларації США до декларації про майновий стан і доходи

Довідка про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування, що видана компетентним (уповноваженим) органом США, вважатиметься належним чином легалізованою для прийняття її в Україні за умови, якщо вона відповідає вимогам п. 13.5 ст. 13 ПКУ, а саме містить апостиль, передбачений ст. 4 Гаазької Конвенції, перекладена відповідно до законодавства України та нотаріально засвідчена.

У разі якщо фізична особа – резидент України отримала іноземний дохід та сплатила податки за межами України, то для отримання права на зарахування сплачених податків така особа повинна направити до контролюючого органу Декларацію разом з довідкою від державного органу країни, де отримувався такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування, яка належним чином легалізована на території України.

(ІПК від 12.03.2025 р. № 1329/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо оподаткування дивідендів, отриманих платником податків, власником та контролером контрольованої іноземної компанії за результатами розподілу прибутку контрольованої іноземної компанії

У разі якщо контролююча особа фактично отримує розподілений прибуток контрольованої іноземної компанії (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння) до моменту подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, зокрема, отримані у січні-лютому 2025 року за 2024 звітний рік, то такі фактично отримані (розподілені) доходи підлягають оподаткування за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 розділу IV Кодексу, а саме 9 %.

(ІПК від 13.03.2025 р. № 1352/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо визначення середньозваженого офіційного курсу НБУ якщо звітний період компанії в країні юрисдикції не відповідає календарному року

Норма підпункту 39².3.4 пункту 39².3 статті 39²Кодексу встановлює, що скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за звітний (податковий) період.

Таким чином, платник податків повинен здійснити розрахунок скоригованого прибутку КІК на підставі показників фінансової звітності КІК за відповідний звітний (податковий) період, протягом якого платник податків володіє часткою КІК, та перерахувати його в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ, опублікованим на веб-сайті НБУ.

Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.

(ІПК від 01.04.2025 р. № 1751/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо перенесення строку подання декларації про майновий стан та доходи у разі неотримання до 1 травня 2025 року підтверджуючих документів щодо суми сплаченого за кордоном КІК податку

За умови якщо у платника податків відсутні підтверджуючі документи щодо суми отриманого ним доходу з іноземних джерел та суми сплаченого ним податку в іноземній юрисдикції, оформлених відповідно до статті 13 розділу І Кодексу то відповідно до підпункту 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу ІV Кодексу такий платник зобов’язаний подати до контролюючого органу за своєю податковою адресою заяву про перенесення строку подання податкової декларації до 31.12.2025 року. Звіт про КІК необхідно подати одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи.

(ІПК від 02.04.2025 р. № 1773/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 04.04.2025 р. № 1815/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 04.04.2025 р. № 1816/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо оподаткування прибутку КІК

У разі якщо КІК відповідно до внутрішнього законодавства іноземної держави (місця реєстрації), є юридичною особою, та здійснює розподіл чистого прибутку на користь контрольованої особи (фізичної особи – резидента – учасника такого товариства), то сума такого доходу оподатковується у порядку, визначеному п.п. 170.11 та 170.13 ст. 170 Кодексу.

Разом з тим, якщо дохід КІК не розподіляється, то об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39²Кодексу.

(ІПК від 02.04.2025 р. № 1775/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 02.04.2025 р. № 1776/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо загального сукупного доходу КІК та розрахунку скоригованого прибутку

При розрахунку загального сукупного доходу усіх КІК для цілей застосування підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу слід враховувати обсяг доходу усіх КІК однієї контролюючої особи із усіх джерел за даними показників неконсолідованої фінансової звітності кожної КІК, який, зокрема, включатиме дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи, інші доходи. При цьому Звіт про фінансовий результат КІК, що є складовою її неконсолідованої фінансової звітності, складається відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовується КІК.

Платник податків звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК, стосовно яких він є контролюючою особою, якщо загальний сукупний дохід цих КІК із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйонів євро на кінець звітного періоду або виконуються інші умови, наведені в підпунктах 39².4.1 та 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу.

(ІПК від 07.04.2025 р. № 1843/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 25.04.2025 р. № 2303/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо заповнення звіту про КІК за умови, якщо КІК мала не прибуток, а збиток та заповнення декларації про майновий стан та доходи якщо скоригований прибуток КІК не розраховується

У графі 24 Звіту про КІК зазначається прибуток до оподаткування КІК відповідно до даних фінансової звітності. Графа обов’язкова до заповнення (містить числове поле, може бути як від’ємним так і додатним (відповідно із знаком «-» або без цього знаку перед числовим значенням), зазначається в гривнях без копійок.

Таким чином, у графі 24 Звіту про КІК відображається інформація щодо прибутку або збитку КІК за результатами звітного періоду відповідно до показників фінансової звітності КІК.

У разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39² Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01-06, в яких проставляється нуль.

(ІПК від 07.04.2025 р. № 1843/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 25.04.2025 р. № 2303/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 02.05.2025 р. № 2416/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання повідомлення про набуття/втрату частки у контрольованій іноземній компанії та звітності про КІК, якщо у 2024 році законодавство зазнало змін в частині критеріїв визначення КІК, але сам факт набуття частки в іноземній компанії відбувся у 2022 році

Обов’язок подавати до контролюючого органу Повідомлення виникає у фізичної особи, яка є резидентом України та відповідає критеріям визначення її контролюючою особою відповідно до вимог статті 39² Кодексу, починаючи з 01 січня 2022 року та з урахуванням вимог, викладених у пункті 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, для 2022-2023 звітних (податкових) років.

Таким чином, якщо фізична особа – резидент України, що набула частку у 2022-2023 роках та не відповідала, з урахуванням вимог підпункту 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, критеріям визначення її контролюючою особи, у 2024 році не здійснювала дії щодо додаткового набуття частки в іноземній юридичній особі або початок (припинення) здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої особи контролюючою особою КІК, то підстави для подання до контролюючого органу Повідомлення про набуття частки у КІК у такої особи відсутні.

Проте, якщо фізична – особа резидент України у 2024 році відчужує частку в КІК та/або припиняє здійснення фактичного контролю над такої КІК та відповідно втрачає статус контролюючої особи, то у такому випадку фізична особа зобов’язана подати Повідомлення про втрату такого контролю.

При цьому, якщо фізична особа – резидент України у 2024 звітному році відповідала критеріям визнання її контролюючою особою, то у такої особи виникає обов’язок щодо подання звіту про КІК одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи та належним чином завіреною копією фінансової звітності такої компанії за відповідний звітний період такої КІК.

(ІПК від 18.04.2025 р. № 2176/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання довідок про сплату податків в електронній формі

Враховуючи зазначене, з метою зарахування податків та зборів, сплачених у Чеській Республіці, платник податків зобов’язаний отримати від державного органу Чеської Республіки довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації шляхом проставлення апостиля компетентним органом Чеської Республіки та супроводжується нотаріально засвідченим перекладом українською мовою.

(ІПК від 01.04.2025 р. № 1744/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо визначення скоригованого прибутку КІК

Скоригований прибуток КІК підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду. Якщо КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу та не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи.

(ІПК від 01.05.2025 р. № 2405/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо перекладу фінансової звітності КІК

До звіту про КІК обов’язково додаються копії фінансової звітності КІК, належним чином засвідчені платником податків або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності).

Слід звернути увагу, що норми діючого законодавства не передбачають переклад на українську мову фінансової звітності, яка складена англійською або іншою іноземною мовою.

(ІПК від 01.05.2025 р. № 2405/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання повідомлення про початок здійснення фактичного контролю над КІК та подання звітності посадовою особою компанії за умови володіння часткою у статутному капіталі компанії

Особа вважається такою, що здійснює фактичний контроль над юридичною особою, у разі, якщо така особа має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами та прибутком, припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу. Фактичний контроль визначається відповідно до підпункту 392.1.6 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо фізична особа – резидент України володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі рівно 10 відсотків, то така фізична особа не вважається у розумінні Кодексу контролюючою особою, за умови відсутності інших підстав для визнання її контролюючою особою.

(ІПК від 02.05.2025 р. № 2420/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо застосування штрафів за несвоєчасне подання звітів

До контролюючої особи не будуть застосовано штрафні санкції за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39² розділу I Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в тому числі при поданні Звітів по КІК за 2022 та 2023 звітні роки.

(ІПК від 02.05.2025 р. № 2421/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 01.05.2025 р. № 2406/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання фінансової звітності до звіту про КІК за умови реєстрації компанії в грудні

У разі, якщо фінансові показники грудня 2023 року будуть включені до показників фінансової звітності за 2024 рік, то необхідно подати Звіт про КІК за 2024 рік разом з такою фінансовою звітністю та декларацією про майновий стан і доходи за 2024 рік.

(ІПК від 14.05.2025 р. № 2639/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо оподаткування доходу, отриманого фізичною особою у зв’язку з розподілом прибутку КІК

У разі якщо прибуток КІК розподіляється Партнеру (контролюючій особі) до моменту подання звіту про КІК та включення цього прибутку до загального оподатковуваного доходу, то до фактично отриманого доходу застосовується ставка податку на доходи фізичних осіб 9 відсотків, згідно п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

У разі розподілу після включення прибутку до декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, можливий перерахунок раніше сплаченого податку із застосуванням ставки 9 відсотків.

Крім того, такий дохід оподатковується військовим збором за ставкою 5 % згідно з п.16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

(ІПК від 15.05.2025 р. № 2647/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо включення до складу загального оподатковуваного доходу фізичної особи суми дивідендів, оголошених на користь КІК від компанії - резидента України

Обов’язок сплатити податок на доходи фізичних осіб і військовий збір у контролера виникає після фактичної виплати (або фактичного отримання в інший спосіб) дивідендів на користь КІК від юридичних осіб України.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

(ІПК від 15.05.2025 р. № 2648/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання звітності контролюючою особою КІК, що зареєстрована на території держав агресорів

Платнику податків потрібно подати за відповідні звітні роки належним чином заповнені Звіти про КІК із завіреними належним чином копіями фінансової звітності КІК, податкові декларації про майновий стан і доходи та додатки до них (у разі відсутності рішення контролюючого органу про неможливість виконання обов’язків цим платником податків).

Норми діючого законодавства не передбачають апостилювання та нотаріального засвідчення фінансової звітності.

(ІПК від 16.05.2025 р. № 2713/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання звітності про КІК подружжям, що володіє КІК на праві спільної сумісної власності

У разі володіння подружжям в КІК частками у розмірі 50 відсотків, при цьому якщо жодна з осіб (чоловік або дружина) самостійно не визначить себе контролюючою особою щодо такої частки у повному розмірі, вважається, що всі зазначені особи є контролюючими особами для КІК у рівних частках та на них, як на контролюючих осіб, покладається обов’язок щодо подання Звітів про КІК та щодо оподаткування скоригованого прибутку пропорційно частки володіння в КІК.

Разом з тим, фізична особа - резидент України не визнається контролюючою особою за умови, якщо інша фізична особа - резидент України визнає себе контролюючою особою в розмірі 100 відсотків та на неї покладається зобов'язання щодо оподаткування скоригованого прибутку в повному обсязі. При цьому, скоригований прибуток КІК, який було включено до об'єкта оподаткування однієї контролюючої особи в порядку, передбаченому Кодексом, не може бути повторно включено до об'єкта оподаткування іншої контролюючої особи або контролюючих осіб.

(ІПК від 16.05.2025 р. № 2714/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо розміру ставки військового збору для застосовування при складанні уточненої податкової Декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік, в якій буде збільшено суми податку на доходи фізичних осіб і військового збору за 2023 рік, та подання її після 1 грудня 2024 року

Якщо відповідно до повного звіту про контрольовані іноземні компанії загальний оподатковуваний дохід контролюючої особи збільшується, то така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи (у цьому випадку за 2023 рік). При цьому зазначений дохід оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

(ІПК від 21.05.2025 р. № 2816/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подачі повідомлення та звіту про КІК у випадку реєстрації фізичної особи-підприємця

Якщо платник податку зареєстрований виключно як фізична особа – суб’єкт підприємницької діяльності, тобто не здійснювалася реєстрація іноземної юридичної особи або іншого утворення без статусу юридичної особи, то підстав для подання повідомлення про набуття частки немає.

Разом з тим чинним законодавством не передбачено процедуру визнання Повідомлення недійсним у випадку його помилкового подання. Платник податків має право подати інформаційний лист через електронний кабінет платника податків або безпосередньо до центру обслуговування платників податків з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання Повідомлення.

(ІПК від 03.06.2025 р. № 3045/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання звіту про КІК співвласниками компанії

Якщо один з власників компанії подав звіт про КІК без відображення опосередкованого володіння у повному обсязі (100 відсотків), то інший власник компанії (резидент України) вважається контролюючою особою та зобов’язана подати Звіт про КІК за 2022 та 2023 податкові роки разом із податковою декларацією про майновий стан і доходи за відповідний звітний рік.

Якщо один з власників задекларував 100 відсотків володіння у КІК (60 відсотків – пряма участь, 40 відсотків – опосередкована участь) та подав скорочений Звіт про КІК, то інший власник відповідно до підпункту 39².1.7 пункту 39 ².1 статті 39² розділу I Кодексу, не визнається контролюючою особою, за умови відсутності фактичного контролю, а отже обов’язок подання Звіту про КІК за 2024 рік відсутній.

(ІПК від 05.06.2025 р. № 3095/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо можливості ТОВ бути податковим агентом фізичної особи – кінцевого бенефіціарного власника ТОВ, при виплаті дивідендів прямому учаснику ТОВ, який є юридичною особою – резидентом іншої країни, та здійснити оподаткування такого доходу фізичної особи

Сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою, а отже не враховується під час визначення частини прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з п.п. 39².3.2.7 п.п. 39 ².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Отже, податок на доходи нерезидента з джерел їх походження з України відповідно до п. 141.4 ст. 141 Кодексу сплачується українською компанією при виплаті дивідендів на користь засновника – нерезидента, а податок на доходи фізичних осіб та військовий збір сплачується контролюючою особою відповідно до п. 170.13.3 п. 170.13 ст.170 Кодексу шляхом подання річної декларації про майновий стан і доходи.

(ІПК від 06.06.2025 р. № 3144/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо визнання доходу, який планується отримати компанією у прощення заборгованості за основною сумою кредиту перед іншою юридичною особою – нерезидентом, активним доходом для цілей застосування звільнення від оподаткування скоригованого прибутку

Якщо фізична особа - резидент України є власником частки іноземної юридичної особи, яка зареєстрована в юрисдикції – Сполученому Королівству Великої Британії та Північної Ірландії, з якою Урядом України укладено Угоду про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал (дата набуття чинності – 10.02.1993) та частка пасивних доходів такої компанії становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел, то скоригований прибуток цієї компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи.

Дохід отриманий КІК від списання кредиторської заборгованості за раніше отриманими позиками відсутній в переліку доходів, які підпадають під пасивні доходи.

Згідно з положеннями Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), зокрема: МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» – щодо обліку припинення зобов’язань та МСФЗ 15 «Дохід від контрактів з клієнтами» – для класифікації доходів, процедура прощення боргу (повного або часткового) кредитором трактується як подія, що призводить до припинення відповідного зобов’язання компанії-боржника.

У разі, якщо компанія-боржник зареєстрована у Великобританії то сума прощеного боргу має бути визнана у складі звіту про прибутки та збитки (Profit or Loss). Вказаний дохід класифікується як «інший дохід» / «gain on extinguishment of liability» та підлягає включенню до оподатковуваного прибутку компанії, якщо інше не передбачено податковими винятками.

Пасивний дохід включає, зокрема відсотки, дивіденди, роялті, орендні платежі, доходи від фінансових, інструментів, курсові різниці та інші аналогічні доходи, що не пов’язані з основною господарською діяльністю компанії. У разі якщо компанія не має персоналу, активів, фізичного офісу або реальних витрат, дохід має одноразовий або незвичний характер, компанія не веде активної господарської діяльності та прощення здійснено пов’язаною особою або без очевидної економічної причини то прощення боргу може визнаватися пасивним доходом «non-trading income», якщо він не створений за участі персоналу, активів або бізнес-функцій компанії, і в такому випадку він вважається пасивним та підлягає оподаткуванню на рівні контролюючої особи.

(ІПК від 11.06.2025 р. № 3235/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо оподаткування доходу у формі дивідендів, виплаченого у грудні 2024 військовим збором

Сума прибутку КІК, отриманого у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) у грудні 2024 року, включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи за 2024 рік та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставками, визначеними п. 167.2 або п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, та військовим збором за ставкою 1,5 відсотки.

(ІПК від 13.06.2025 р. № 3279/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо оподаткування прибутку партнерства, який не виплачується учасникам, а використовується Партнерством для господарських цілей

Враховуючи те, що за законодавством Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії прибуток Партнерства (LLP) не оподатковується у країні реєстрації, а є доходом партнерів та передбачає сплату податків і зборів за місцем резидентства засновників (партнерів), то платник податку - резидент, що визнається контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії, зобов'язаний визначити частину прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень ст. 39² Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та сплатити податок на доходи фізичних осіб і військовий збір у порядку та терміни, визначені Кодексом.

(ІПК від 13.06.2025 р. № 3278/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання фінансової звітності за умови відчуження частки в КІК

Платник податків зобов’язаний подати звіт про КІК за 2024 звітний рік разом з річною податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за звітний рік разом з фінансовою звітністю такої компанії.

При цьому платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності такої компанії, який може закінчуватись на дату втрати статусу контролера КІК так і на кінець календарного року.

(ІПК від 26.06.2025 р. № 3481/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 02.07.2025 р. № 3625/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 14.08.2025 р. № 4359/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо подання повідомлень про набуття/відчуження частки у контрольованих іноземних компаніях

Фізична особа – резидент України, що є прямим або опосередкованим власником (контролером) контрольованої іноземної компанії, зобов'язана повідомляти контролюючий орган, зокрема, про набуття/відчуження частки в іноземній юридичній особі та/або здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою відповідно до підпункту 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу.

(ІПК від 10.07.2025 р. № 3724/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо оподаткування доходу, отриманого КІК у вигляді дивідендів

У разі якщо дохід, отриманий контрольованою іноземною компанією у вигляді дивідендів від юридичної особи – резидента України, були оподатковувані у порядку, визначеному п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, то сума таких дивідендів не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента України, яка є засновником зазначеної контрольованої іноземної компанії.

(ІПК від 30.07.2025 р. № 4109/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо виконання податкових обов'язків, передбачених Кодексом щодо КІК у випадку визнання одного учасника контролюючою особою

Якщо фізична особа – резидент України визнає себе контролюючою особою згідно з вимогами підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу та на неї покладається зобов'язання щодо оподаткування скоригованого прибутку КІК, то інші резиденти України, які прямо або опосередковано володіють цією юридичною особою не визнаються контролюючими особами та не повинні виконувати податкові обов'язки, передбачені Кодексом щодо КІК.

(ІПК від 04.08.2025 р. № 4187/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо визнання довідки про сплачений нерезидентом в Україні податок на прибуток, виданої за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України 28.07.2022 № 219 документальним підтвердженням фактичної сплати податку на прибуток, що був утриманий у джерела виплати із доходу, отриманого КІК, в цілях застосування п.п. 170.13.2.4 п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу

Оскільки, податок на прибуток, сплачений відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, стосується виключно доходів, сплачених юридичною особою – резидентом на користь КІК у вигляді дивідендів з джерела походження з України, то довідка, яка затверджена наказом № 219, при застосуванні п.п. 170.13.2.4 п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу не застосовується.

Сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння) так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК за умови документального підтвердження фактичної сплати.

(ІПК від 04.08.2025 р. № 4199/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо тотожності показників: «Дохід (виручка) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії», який зазначається у рядку 22 Звіту про КІК, та «загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності», про який наведено у рядку 28.3.1 Звіту про КІК

Згідно з пунктом 22 розділу ІІ Порядку у графі 22 Звіту про КІК зазначається сума доходу (виручки) КІК за звітний фінансовий рік. Доходи повинні включати дохід від продажу товарно-матеріальних цінностей та майна, послуг, роялті, відсотки, премії та будь-які інші суми.

У графі 28.3.1 Звіту про КІК зазначається умова звільнення від оподаткування прибутку КІК: «загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду».

Отже, показники, які наводяться у графах 22 та 28.3.1 Звіту про КІК, не є тотожними.

(ІПК від 05.08.2025 р. № 4224/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо визначення загального сукупного доходу КІК

Загальний сукупний дохід всіх КІК однієї контролюючої особи розраховується за даними фінансової звітності із всіх джерел його отримання.

Щодо визначення поняття «загальний сукупний дохід» усіх КІК для цілей застосування підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39²розділу І Кодексу Міністерством фінансів України висловило таку позицію.

У нормативно-правових актах з бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України термін «загальний сукупний дохід» не застосовується.

Під час розрахунку загального сукупного доходу усіх КІК для цілей застосування підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу потрібно враховувати обсяг доходу всіх КІК однієї контролюючої особи з усіх джерел за даними показників неконсолідованої фінансової звітності кожної КІК, який, зокрема, включатиме дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи, інші доходи. Водночас Звіт про фінансовий результат КІК, що є складовою її неконсолідованої фінансової звітності, складається відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК.

(ІПК від 05.08.2025 р. № 4224/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо сплати військового збору при розподіленні прибутку контрольованої іноземної компанії у вигляді виплати дивідендів

Ставка військового збору у розмірі 5 відсотків застосовується до доходів, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, нараховані (виплачені) платникам податків починаючи з 1 січня 2025 року.

Враховуючи викладене, у разі якщо, дивіденди (розподілений прибуток) за 2023 рік були фактично отримані в 2025 році, то вони оподатковуються відповідно до вимог підпункту 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу (розподіл після подання звіту про контрольовані іноземні компанії за 2023 рік, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним - тобто 2025 рік). Платник податків подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

У разі, якщо дивіденди виплачені на користь контролюючої особи у 2025 році (за звітний 2024 рік), то таку виплату необхідно вказати у річній декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік з одночасним поданням Звіту про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік.

(ІПК від 12.08.2025 р. № 4329/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо визнання суми коштів у вигляді відсотків за поворотною фінансовою допомогою, отриманих фізичною особою – податковим резидентом України - засновником (учасником) та особою, яка здійснює фактичний контроль над іноземною компанією, доходом фізичної особи, в розумінні податкового законодавства України

Якщо фізичною особою – резидентом України отримується дохід від юридичної особи – нерезидента, зокрема у вигляді процентів, то такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як іноземний та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах. При цьому фізична особа – резидент України зобов’язана подати податкову декларацію та сплати суми податкових зобов'язань, зазначених в поданій нею податковій декларації.

(ІПК від 18.08.2025 р. № 4424/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо заповнення звіту про КІК при від’ємному значенні прибутку від операційної діяльності

У графі 23 «Прибуток від операційної діяльності» Звіту по КІК зазначається прибуток від операційної діяльності КІК. Графа обов’язкова до заповнення, містить числове поле та заповнюється в гривнях без копійок. Значення у графі можуть бути як додатними, так і від’ємними або дорівнювати нулю.

У графі 24 «Прибуток до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності» Звіту по КІК зазначається прибуток до оподаткування КІК відповідно до даних фінансової звітності. Графа обов’язкова до заповнення, містить числове поле та заповнюється в гривнях без копійок. Значення у графі можуть бути як додатними, так і від’ємними або дорівнювати нулю.

Відповідно до підпункту «г» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39²Кодексу інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відображається у Звіті про КІК на підставі даних фінансової звітності.

У графі 27 «Прибуток контрольованої іноземної компанії, звільнений від оподаткування» Звіту по КІК зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування. Графа містить числове поле та заповнюється в гривнях без копійок.

У випадку відображення від’ємного значення у рядку 24 Звіту по КІК, у рядку 27 Звіту по КІК відображається «0», оскільки до оподаткованого доходу контролера включається лише частина позитивного скоригованого прибутку КІК.

При цьому згідно з підпунктом 39².3.3 пункту 39².3 статті 39² Кодексу скоригований прибуток кожної КІК визначається окремо. У разі якщо скоригований прибуток КІК звітного року має від’ємне значення, такий збиток не зменшує прибуток до оподаткування інших КІК звітного року, однак може бути врахований у зменшення прибутку до оподаткування цієї самої КІК у майбутніх звітних роках.

(ІПК від 12.09.2025 р. № 4915/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 12.09.2025 р. № 4919/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 12.09.2025 р. № 4920/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

(ІПК від 24.09.2025 р. № 5149/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо звільнення від оподаткування скоригованого прибутку КІК, зареєстрованої на території Республіки Ель-Сальвадор

Між Україною та Республікою Ель-Сальвадор відсутній чинний договір про уникнення подвійного оподаткування.

Проте, Україна є стороною Конвенції про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах, яку ратифіковано Законом України від 17.12.2008 № 677-VI. Окрім цього, для Республіки Ель-Сальвадор Конвенція набрала чинності з 01.06.2019.

Листом Міністерства фінансів України від 09.08.2021 № 11210-09-62/24813 надано роз’яснення щодо застосування норми податкового законодавства, визначеної підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу, якою встановлюються умови для звільнення від оподаткування доходів (прибутку) КІК.

Так, Міністерство фінансів України повідомляє, що Конвенцію можна вважати чинним договором про обмін податковою інформацією для цілей визначених підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.268 пункту 14.1 статті 14 Кодексу до пасивних доходів відносяться, зокрема, дивіденди, проценти, роялті.

Отже, за умови документального підтвердження того, що частка пасивних доходів КІК, зареєстрованої в Республіці Ель-Сальвадор, не перевищує 50 відсотків загальної суми доходів КІК, а також з урахуванням дії міжнародного договору про обмін податковою інформацією, скоригований прибуток такої КІК може підпадати під звільнення від оподаткування в Україні відповідно до вимог підпункту 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу.

(ІПК від 12.09.2025 р. № 4916/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо права контролюючої особи подати уточнений звіт про КІК за 2022 рік із зазначенням позначки щодо подання заяви про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК у графі 36 Звіту про КІК за 2022 рік

Відповідно до підпунктів 39².4.1 та 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу прибуток КІК може звільнятися від оподаткування в Україні у визначених випадках. Водночас підпунктом 39².4.4 пункту 39².4 статті 39² Кодексу встановлено, що контролююча особа має право добровільно відмовитися від звільнення від оподаткування прибутку КІК та прийняти рішення про його оподаткування шляхом подання відповідної заяви у довільній формі одночасно з поданням Звіту про КІК. Пунктом 36 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту про КІК передбачено, що у графі 36 повної форми Звіту про КІК зазначається позначка щодо подання такої заяви.

Контролююча особа має право подати уточнений Звіт про КІК за 2022 рік (за повною формою) із зазначенням у графі 36 факту подання заяви про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК та одночасно подати таку заяву у довільній формі. Звіт про КІК подається одночасно з податковою декларацією відповідно до пункту 39².5 статті 39² Кодексу. Подання уточненої звітності можливе протягом строку давності, встановленого статтею 102 Кодексу, тобто протягом 1095 днів, що настають за останнім днем граничного строку подання звіту за 2022 рік.

(ІПК від 19.09.2025 р. № 5044/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо розрахунку середньозваженого офіційного курсу Національного банку України за звітний (податковий) період у графі 21.2 Звіту про КІК, враховуючи, що Національний банк України не встановлює офіційний курс гривні до національної валюти Республіки Колумбія – колумбійський песо

Офіційний курс гривні до долара США визначається на основі серії угод на міжбанківському валютному ринку.

Офіційні курси обміну інших валют визначаються Національним банком України на основі офіційного курсу щодо долара та крос-курсів відповідних іноземних валют. Офіційні курси валют публікуються щодня на сайті Національного банку України не пізніше 15:30 дня розрахунку і набувають чинності наступного робочого дня.

За відсутністю офіційного курсу Національного банку України щодо гривні до колумбійського песо, використовується крос-курс до долара США датою оприлюднення на офіційному сайті Національного банку України.

Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют Національний банк України оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls) у розділі:

«Фінансові ринки» – «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» – «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)».

Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється Національним банком України на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds) розділ «Курси обміну валют».

(ІПК від 19.09.2025 р. № 5045/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо зазначення у звіті про КІК переліку операцій КІК із нерезидентами– пов’язаними особами

У графі 32 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

У графі 33 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменуванням нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Перелік організаційно-правових форм затверджений постановою КМУ від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи».

У випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог пункту 39².4 статті 39² Кодексу, відсутні правові підстави для не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, підпункту «ж» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, яка зазначається у графах 31-33 Звіту про КІК.

З урахування вищезазначеного, контролюючій особі у графі 32 Звіту про КІК необхідно зазначити всі без виключення операції КІК, проведені з нерезидентами відносно такої КІК.

(ІПК від 19.09.2025 р. № 5048/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Щодо відліку 60 днів для повідомлення контролюючого органу про набуття або припинення участі у КІК

Відлік 60-ти денного строку для подання Повідомлення, встановленого абзацом шостим підпункту 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу розпочинається з набуття відповідної частки (зокрема, на підставі права власності) у розумінні підпункту 39².1.4 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу або початку здійснення фактичного контролю відповідно до обставин, передбачених підпунктом 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу.

(ІПК від 25.09.2025 р. № 5181/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК)

Щодо звітування про КІК у разі якщо контролююча особа призвана на військову службу під час мобілізації, при цьому продовжує здійснювати підприємницьку діяльність

Фізична особа – резидент, яка є контролюючою особою КІК зобов’язана подати за відповідні звітні роки належним чином заповнені Звіти про КІК із завіреними належним чином копіями фінансової звітності КІК, декларації про майновий стан і доходи та додатки до них (у разі відсутності рішення контролюючого органу про неможливість виконання обов’язків цим платником податків).

(ІПК від 10.10.2025 р. № 5426/ІПК/99-00-24-03-03)

Щодо застосування положень Конвенції про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах з Гонконгом чинним договором про обмін податковою інформацією для цілей застосування вимог п.п. 39-2.4.1 п. 39-2.4 ст. 39-2 Податкового кодексу України

На сьогодні між Україною та Гонконгом (де зареєстрована КІК) відсутній чинний договір про уникнення подвійного оподаткування. Разом з тим, Україна та Гонконг є учасниками Конвенції про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах, яка ратифікована Законом України від 17 грудня 2008 року № 677-VII.

Конвенцію можна вважати чинним договором про обмін податковою інформацією для цілей застосування вимог п.п. 39-2.4.1 п. 39-2.4 ст. 39-2 Кодексу. Зазначена позиція висловлена також у листі Міністерства фінансів України від 09.08.2021 № 11210-09-62/24813.

(ІПК від 13.10.2025 р. № 5445/ІПК/99-00-24-03-0)

Щодо оформлення, зокрема завірення та перекладу, фінансової звітності, яка додається до Звіту про КІК

Податковим кодексом України не встановлено порядку засвідчення копій документів, а норма підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39²розділу I Кодексу зумовлює необхідність урахування платниками податків стандартів оформлення документів, визначених національним стандартом як нормативним документом відповідно до статей 1, 23 Закону України «Про стандартизацію» від 05.06.2014 № 1315-VII.

Контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу копії фінансової звітності КІК завірені відповідно до вимог пункту 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлювання документів» (ДСТУ 4163:2020) разом зі звітом про КІК засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису та такий документ матиме юридичну силу, вважатиметься належним чином завіреним.

Норми діючого законодавства не передбачають переклад на українську мову лише фінансової звітності, яка складена англійською мовою, а також її апостилювання та нотаріального засвідчення, тобто слід зробити переклад документів та здійснити їх нотаріальне засвідчення і апостилювання.

(ІПК від 14.10.2025 р. № 5475/ІПК/99-00-24-03-03)

Оподаткування в Україні податком на доходи фізичних осіб доходу, отриманого в 2024 році у вигляді дивідендів в результаті розподілу прибутку контрольованої іноземної компанії за 2023 рік, зважаючи, що прибуток контрольованої іноземної компанії за 2023-2024 роки звільнявся від оподаткування відповідно до вимог підпункту 39-2.5.2 пункту 39-2.5 статті 39-2 Податкового кодексу України

Якщо розподілений прибуток контрольованої іноземної компанії за 2023 звітний рік виплачений у вигляді дивідендів на користь контролюючої особи у 2024 році, то таку виплату необхідно вказати у річній Декларації за 2023 рік з одночасним поданням Звіту за 2023 звітний рік.

У разі якщо розподілений прибуток КІК (дивіденди) вже відображено у складі загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи у рядку 10.10 декларації та оподатковано за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 розділу IV Кодексу, то відповідна частина прибутку не підлягає повторному включенню до складу скоригованого прибутку КІК у рядку 10.14 декларації.

(ІПК від 16.10.2025 р. № 5523/ІПК/99-00-24-03-03)

Щодо можливого виникнення у платника податків, як у податкового резидента України податкових зобов’язань (зокрема, з податку на доходи фізичних осіб та військового збору) в Україні у зв’язку внесенням цінних паперів (акцій) до статутного капіталу КІК

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума (вартість) майнового внеску, яка внесена таким платником до статутного капіталу юридичної особи – резидента, тобто, положення п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України, у наведеній ситуації, не застосовуються.

Разом з тим, що згідно з абзацом другим ст. 6 Закону України від 18 вересня 1991 року № 1560-XII «Про інвестиційну діяльність» інвестиційна діяльність суб’єктів України за її межами регулюється законодавством іноземної держави, на території якої ця діяльність здійснюється, відповідними договорами України, а також спеціальним законодавством України.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства будь-які висновки щодо оподаткування доходів фізичних осіб можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались, зокрема документів, які встановлюють порядок внесення цінних паперів тощо.

(ІПК від 20.10.2025 р. № 5589/ІПК/99-00-24-03-03)

Заповнення графи 31 Звіту про КІК за 2024 рік щодо Республіки Кіпр, яку у зв’язку з прийняттям постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2024 № 1505 було виключено з Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України

Інформація, наведена у графах 31-33 Звіту про КІК враховується під час визначення розміру прибутку КІК до оподаткування за відповідний звітний податковий період, якщо цей період збігається з календарним роком, як зазначено у зверненні – це період з 01.01.2024 – по 31.12.2024.

При цьому норми постанов КМУ: від 27 грудня 2017 року № 1045 (у редакції постанови КМУ від 27 грудня 2024 року № 1505) та від 04 липня 2017 року № 480 (у редакції постанови КМУ від 15 листопада 2024 року № 1307) застосовуються починаючи зі звітного періоду за 2025 рік. Отже, у графі 31 Звіту про КІК за 2024 рік необхідно зазначати перелік операцій КІК із резидентами Республіки Кіпр.

(ІПК від 21.10.2025 р. № 5608/ІПК/99-00-24-03-03)

Застосування пониженої ставки податку на репатріацію у розмірі 5% при виплаті платником податків дивідендів нерезиденту (на Кіпр)

Положення Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, яка була чинною в українсько-кіпрських податкових відносинах з 07.08.2013, із змінами, внесеними до неї відповідним Протоколом (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/196_016#Text) поширюються на осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав (стаття 1 Конвенції) та до податків, одним з яких, зокрема в Україні, є податок на прибуток підприємств (стаття 2 Конвенції).

У загальному порядку, при виплаті особою, яка у розумінні Конвенції є «компанією» (у значенні цього терміну, розкритого у пункті 1 статті 3 Конвенції) і резидентом України, доходів, які відповідають визначенню «дивіденди» (пункт 3 статті 10 Конвенції), на користь особи, що є «компанією» (яка у розумінні Конвенції не є «товариством»), резидентом Кіпру та «фактичним (бенефіціарним) власником» дивідендів, у разі виконання цією особою умов, зазначених у підпункті «а» пункту 2 статті 10 Конвенції, щодо безпосереднього володіння 20 відсотками капіталу української компанії, що сплачує дивіденди, та інвестування в придбання акцій чи інших прав такої компанії в еквіваленті не менше 100000 євро, застосовується ставка оподаткування, визначена цією нормою Конвенції (5%). У всіх інших випадках застосовується ставка оподаткування, встановлена підпункті «b» пункту 2 статті 10 Конвенції (10%).

(ІПК від 21.10.2025 р. № 5609/ІПК/99-00-21-02-03)

Розрахунок курсу для зазначення в графі 21.1 Звіту про КІК, враховуючи те, що НБУ розраховує тільки середній за місяць та рік офіційний курс гривні до іноземних валют, а не середньозважений

Формула розрахунку середньозваженого курсу гривні до іноземних валют, наведена у листі НБУ від 22.03.2004 № 13-410/1390 «Щодо визначення середньорічного курсу», а саме:

∑= Ki*ni/N , де Кi – значення курсу в періоді, ni – кількість днів у періоді, i – індекс періоду, протягом якого курс не змінювався.

Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється НБУ на сторінках свого офіційного інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds).

(ІПК від 23.10.2025 р. № 5656/ІПК/99-00-24-03-03)

Щодо необхідності подання уточнюючої декларації про майновий стан і доходи одночасно з поданням уточнюючого Звіту про КІК за попередні періоди 2022, 2023 роки, з урахуванням того, що розмір оподаткованого доходу не змінюється, тобто подання уточнюючого Звіту про

КІК не впливає на зміну розміру податкових зобов’язань

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого Звіту про КІК загальний оподатковуваний дохід не змінюється, така контролююча особа подає тільки повний Звіт про КІК, при цьому уточнююча декларація про майновий стан і доходи не подається.

(ІПК від 23.10.2025 р. № 5657/ІПК/99-00-24-03-03)

Застосування штрафу за несвоєчасне подання Звітів про КІК за 2023 рік та Повідомлень, передбачений пунктом 120.7 статті 120 Податкового кодексу України у разі, якщо подати відповідну звітність у 2025 році

За порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 Кодексу, які вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, до платників податків не застосовуються штрафні санкції за умови виконання контролюючою особою обов'язків, передбачених статтею 392 Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.

(ІПК від 30.10.2025 р. № 5784/ІПК/99-00-24-03-03)

Оподаткування дивідендів податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9% та військовим збором 1,5% у платника податків як у контролюючої особи КІК, якщо було сплачено податок на репатріацію

У разі якщо дохід, отриманий КІК компанією у вигляді дивідендів від юридичної особи – резидента України, були оподатковані у порядку, визначеному п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, то сума таких дивідендів не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента України, яка є засновником зазначеної КІК.

При цьому оскільки податок на репатріацію сплачується юридичною особою – резидентом за рахунок доходу у вигляді дивідендів, нарахованих на користь КІК, то підтверджуючими документами можуть бути, але не виключно, податкова та бухгалтерська звітність, яка відображає факт нарахування та виплати зазначеного доходу на користь КІК, а також платіжні інструкції про фактичне перерахування до бюджету вказаного податку тощо.

(ІПК від 31.10.2025 р. № 5812/ІПК/99-00-24-03-03)

Щодо заповнення граф 31, 32, 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії та віднесення до «нерезидентів» контрагентів-нерезидентів відносно до країни реєстрації контрольованої іноземної компанії чи по відношенню до України

У разі подання Звітів про КІК по іноземній компанії, яка здійснювала операції з нерезидентами - пов’язаними особами, з нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 розділу І Податкового кодексу України або які є резидентами цих держав, або організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу (у редакції, що діяла до 01.01.2025), то такі операції підлягають відображенню у графах 31 – 33 Звіту про КІК.

(ІПК від 04.11.2025 р. № 5884/ІПК/99-00-24-03-03)

(ІПК від 04.11.2025 р. № 5885/ІПК/99-00-24-03-03)

(ІПК від 04.11.2025 р. № 5886/ІПК/99-00-24-03-03)

(ІПК від 04.11.2025 р. № 5887/ІПК/99-00-24-03-03)

Податкові наслідки для контролюючої особи (штрафні санкції, адміністративні стягнення тощо) за неподання/несвоєчасне подання Заяви про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК

Контролююча особа подає заяву про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень підпункту 39-2.4.1 або 39-2.4.2 пункту 39-2.4 статті 39-2 розділу I Податкового кодексу України.

У випадку подачі повного Звіту про КІК без заяви про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК, необхідно направити до контролюючого органу уточнюючий Звіт про КІК (за повною формою) разом з заявою про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК з відміткою про її подання у графі 36.

(ІПК від 05.11.2025 р. № 5921/ІПК/99-00-24-03-03)

Щодо правильного заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік в умовах, коли одночасно декларується право на звільнення від оподаткування (підпункт 39-2.4.1 пункту 39-2.4 статті 39-2 Податкового кодексу України) та наявне від’ємне значення скоригованого прибутку (збиток), яке контролююча особа планує перенести на майбутні періоди (підпункт 39-2.3.3 пункту 39-2.3 статті 392 Кодексу)

У разі якщо скоригований прибуток КІК звітного року має від’ємне значення, такий збиток може бути врахований у зменшення прибутку до оподаткування цієї самої КІК у майбутніх звітних роках.

У разі якщо КІК за підсумками 2024 року має від’ємне значення скоригованого прибутку (збиток), але при цьому одночасно існує право на звільнення прибутку від оподаткування відповідно до підпункту 39-2.4.1 пункту 39-2.4 статті 39-2 Кодексу, заповнення Звіту про КІК має певні особливості.

У графах 23, 24 Звіту про КІК відображається від’ємне значення відповідно до фінансової звітності КІК, якщо компанія фактично зазнала збитків. Графу 27 «Прибуток КІК, звільнений від оподаткування» Звіту про КІК у такій ситуації не заповнюють, оскільки фактичного прибутку немає. При цьому, якщо контролююча особа у графі 25.3 Звіту про КІК зазначає від'ємне значення скоригованого прибутку та планує враховувати його у зменшення прибутку до оподаткування КІК у майбутніх звітних роках, то у такому випадку в графі 27 Звіту про КІК зазначається «0».

(ІПК від 18.11.2025 р. № 6160/ІПК/99-00-24-03-03)

Розмежування пасивних та активних доходів в цілях застосування підпункту 39-2.4.1 пункту 39-2.4 статті 39-2 Податкового кодексу України.

Розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії за 2024 рік у разі, якщо такий прибуток за 2024 рік звільняється від оподаткування на підставі підпункту 39-2.4.1 пункту 39-2.4 статті 39-2 Кодексу.

Суб’єкт господарювання самостійно визначає свою облікову політику, в якій зазначає, які доходи вважаються активними та пасивними.

Якщо всі умови підпункту 39-2.4.1 або підпункту 39-2.4.2 пункту 39-2.4 статті 39-2 розділу I Кодексу виконані, то контролююча особа має право на звільнення від оподаткування скоригованого прибутку КІК і, відповідно, не зобов’язана розраховувати скоригований прибуток КІК за підпунктом 39-2.3 статті 39-2 розділу I Кодексу.

(ІПК від 18.11.2025 р. № 6170/ІПК/99-00-24-03-03)

Подання звіту про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік та 2025 рік, у разі, якщо починаючи з 01.01.2024 фізична особа перебуває у статусі громадянина України – податкового нерезидента

Обов’язок щодо подання звітності про КІК покладається виключно на фізичних та юридичних осіб – резидентів України. Разом з тим, фізична особа самостійно визначає свій резидентський статус на підставі п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України. При цьому, Кодексом не визначено обов’язок подавати нерезидентом повідомлення про втрату статусу контролюючої особи.

Однак всі критерії визначення податкового резидентства аналізуються у сукупності, а кожен окремий випадок розглядається на підставі наданих документів та підтверджень з урахуванням усіх обставин та підстав.

(ІПК від 19.11.2025 р. № 6191/ІПК/99-00-24-03-03)

Подання звіту про КІК за 2024 рік у разі, якщо відомості про оподаткований прибуток контрольованої іноземної компанії з’явиться тільки у 2026 році по закінченню 2025 року (тобто потрібно подавати один звіт з показниками з 18.07.2024 по 31.12.2025 чи два за відповідні 2024 рік та 2025 рік)

У разі, якщо фінансові показники за період з 18.07.2024 по 31.12.2025 буде включено до фінансової звітності за 2025 рік, необхідно буде подати один Звіт про КІК за 2025 рік із відповідними показниками, а також Додаток КІК разом із Декларацією за 2025 рік у строк до 01.05.2026. Тобто обов’язку щодо подання окремого Звіту про КІК за 2024 рік з нульовими показниками у платника податків не виникає.

(ІПК від 20.11.2025 р. № 6201/ІПК/99-00-24-03-03)

Подання повідомлення про набуття фактичного контролю та звіту про КІК у разі утворення неприбутковою організацією за межами України відокремленого підрозділу (філії) з метою реалізації благодійних програм та надання благодійної допомоги для громадян України

Неприбуткові підприємства, установи та організації Згідно з пунктом 133.4 статті 133 розділу III Податкового кодексу України не є платниками податку на прибуток підприємств у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Крім того, Філія має відповідати ознакам КІК, визначеним підпунктом 39-2.1.1 пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу I Кодексу, зокрема щодо здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (прибутку) в інтересах своїх учасників, партнерів, засновників, довірителів або інших вигодоотримувачів відповідно до законодавства та/або документів, що регулюють її діяльність (особистого закону).

Будь-які висновки щодо документального підтвердження відповідності платника податків та Філії вимогам статті 39-2 розділу I Кодексу, можуть бути зроблені за результатами детального вивчення документів та інформації, зокрема, статутних документів платника податків та Філії, та суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій.

(ІПК від 28.11.2025 р. № 6338/ІПК/99-00-21-02-03)

Застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання повідомлення про КІК та звіту про КІК за 2023-2024 роки

До контролюючої особи не будуть застосовано штрафні санкції за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 392 Податкового кодексу України, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану, у тому числі при поданні Повідомлення та Звітів про КІК за 2023 та 2024 звітні роки.

(ІПК від 01.12.2025 р. № 6361/ІПК/99-00-24-03-03)

Визначення платника, відповідно до чинного законодавства України, контролюючою особою іноземної юридичної особи та виникнення обов’язку подання повідомлення про набуття частки в іноземній юридичній особі та звіту КІК

Обов’язок подавати до контролюючого органу Повідомлення, звіт про КІК виникає у фізичної особи, яка є резидентом України та відповідає критеріям визначення її контролюючою особою у відповідності до вимог статті 39-2 Податкового кодексу України.

(ІПК від 01.12.2025 р. № 6365/ІПК/99-00-24-03-03)

Утримання ТОВ податку на доходи фізичних осіб та військовий збір з суми дивідендів, які виплачуються на користь КІК, якщо вони вважаються отриманими платником податків (контролюючою особою) та раніше оподатковані на рівні ТОВ

Юридична особа – резидент не є податковим агентом з податку на доходи фізичних осіб та військового збору щодо доходу у вигляді дивідендів, які нараховуються та/або виплачуються нею на користь КІК, та відповідно, на юридичну особу – резидента не покладається обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору з такого доходу.

(ІПК від 03.12.2025 р. № 6442/ІПК/99-00-24-03-03)

(ІПК від 03.12.2025 р. № 6443/ІПК/99-00-24-03-03)

Визначення дивідендів, виплачених КІК, такими, що фактично отримані Контролюючою особою, якщо вони виплачуються на рахунок однієї з підконтрольних Контролюючій особі КІК, що входить до ланцюга опосередкованого володіння

У разі здійснення розподілу прибутку КІК – резидента Республіки Кіпр (його частини) та його фактичної виплати на рахунок КІК – резидента Британських Віргінських островів, або у разі переказу виплачених коштів з рахунку КІК – резидента Британських Віргінських островів на рахунок КІК – трасту, а також у разі подальшого перерахування цих коштів з рахунку КІК – трасту на рахунок Контролюючої особи, така сума розподіленого та виплаченого прибутку (дивіденди) буде вважатись розподіленими коштами, фактично отриманими Контролюючою особою через ланцюг опосередкованого володіння, в цілях оподаткування згідно підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Податкового кодексу України.

Отже, у разі якщо розподілений прибуток (дивіденди) КІК виплачуються на рахунок однієї з підконтрольних Контролюючій особі КІК, що входить до ланцюга опосередкованого володіння, такі виплачені кошти вважаються фактично отриманими Контролюючою особою та підпадають під дію підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу.

(ІПК від 05.12.2025 р. № 6498/ІПК/99-00-24-03-03)

(ІПК від 05.12.2025 р. № 6499/ІПК/99-00-24-03-03)

Подання повідомлення у разі збільшення (набуття додаткової) частки в іноземній юридичній особі

Подання Повідомлення до контролюючого органу – це дія фізичної особи – резидента України щодо повідомлення про набуття (відчуження) частки в іноземній юридичній особі або початок (припинення) здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання (втрати визнання) такої особи контролюючою особою КІК.

Підпунктом 39-2.5.5 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Податкового кодексу України визначено, що фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України зобов'язана повідомляти контролюючий орган про кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 392 розділу I Кодексу.

(ІПК від 11.12.2025 р. № 6586/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Обов’язок подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 та 2023 податкові роки у зв’язку з володінням часткою менше 25%

Відповідно до пункту 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України підпункт «б» підпункту 39-2.1.2 пункту 39-2.1 статті 39-2 Кодексу для 2022-2023 звітних (податкових) років застосовується в такій редакції: «б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або».

Враховуючи, що частка володіння становила 22 відс. у 2022 та 2023 роках, відповідно до пункту 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, підпункту «б» підпункту 392-.1.2 пункту 392.1 статті 39-2 Кодексу, то така особа не є контролюючою особою, за умови відсутності фактичного контролю над КІК, а отже відсутній обов’язок щодо подання Звіту про КІК.

(ІПК від 12.12.2025 р. № 6625/ІПК/99-00-24-03-03)

Порядок визначення початку перебігу строку в шість календарних місяців, упродовж яких після припинення або скасування воєнного стану контролююча особа повинна виконати свої обов’язки

За порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, зокрема, до платників податків не застосовуються штрафні санкції – за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 Податкового кодексу України, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39-2 розділу І Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.

Порядок визначення початку терміну шести місяців після припинення або скасування воєнного стану буде здійснюватися відповідно до норм Кодексу, чинних на момент припинення або скасування воєнного стану.

(ІПК від 15.12.2025 р. № 6637/ІПК/99-00-24-03-03)

Подання повідомлення щодо відчуження частки в іноземній юридичній особі без втрати статусу контролюючої особи

Фізична особа – резидент України, що є прямим або опосередкованим власником (контролером) КІК, зобов'язана повідомляти контролюючий орган, зокрема, про відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної особи контролюючою особою.

Якщо відчуження частки в іноземній юридичній особі не призводить до втрати визнання такої фізичної особи контролюючою особою, в такому випадку Повідомлення не подається.

(ІПК від 15.12.2025 р. № 6638/ІПК/99-00-24-03-03)

Втрата фізичною особою статусу контролюючої особи внаслідок втрати податкового резидентства України та набуття податкового резидентства іноземної держави, інформування контролюючого органу про це

До повноважень контролюючого органу не відносить функція визначення резидентського статусу фізичної особи, тобто фізична особа самостійно визначає його на підставі підпункту «в» підпункту 14.1.213 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Відповідно до вимог Кодексу фізична чи юридична особа не визнаються контролюючою особою у разі невідповідності критеріям, встановленим підпунктом 392.1.2 пункту 392.1 статті 392 Кодексу. Зокрема, обов’язок щодо подання звітності про КІК та Повідомлення покладається виключно на фізичних та юридичних осіб - резидентів України.

(ІПК від 15.12.2025 р. № 6674/ІПК/99-00-24-03-03)

Щодо віднесення представництва, яке зареєстровано на території Китайської Народної Республіки та відповідно до законодавства вказаної держави і) не має права вести комерційну діяльність, іі) не отримує доходу, ііі) фінансується за рахунок материнської компанії, до контрольованих іноземних компаній

У випадках, передбачених ст. 39-2 Податкового кодексу України до КІК може прирівнюватися іноземне утворення без статусу юридичної особи, яке відповідно до законодавства та/або документів, що регулюють його діяльність (особистого закону), має право здійснювати діяльність, спрямовану на отримання доходу (прибутку) в інтересах своїх учасників, партнерів, засновників, довірителів або інших вигодоотримувачів.

(ІПК від 22.12.2025 р. № 6785/ІПК/99-00-24-03-03)

Документи для зарахування іноземного податку, сплаченого у Королівстві Нідерланди

Питання зарахування іноземного податку врегульовується Конвенцією між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 24.10.1995.

З метою зарахування податків та зборів, сплачених у Королівстві Нідерланди, платник податків зобов'язаний отримати від уповноваженого органу Нідерландів довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації шляхом проставлення апостиля компетентним органом Королівства Нідерландів та супроводжується нотаріально засвідченим перекладом українською мовою. Якщо фізичною особою – резидентом України не надається зазначена довідка, то відсутні законодавчі підстави для врахування нідерландського податку при обчисленні податку на доходи фізичних осіб з іноземного доходу, отриманого таким резидентом.

При цьому до переліку податків, на які поширюється Конвенція, не віднесено військовий збір. Нормами Податкового кодексу України також не передбачено зменшення податкового зобов'язання з військового збору на суму податків, сплачених за кордоном.

(ІПК від 26.12.2025 р. № 6894/ІПК/99-00-24-03-03)

Подання звіту про КІК у разі ліквідації іноземної юридичної особи

Контролююча особа у випадку втрати контролю над КІК протягом 2025 року зобов’язана подати до контролюючого органу Звіт про КІК за 2025 рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2025 рік та копій фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК у звітному 2025 році. При цьому цей платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності компанії, який може закінчуватись як на дату втрати статусу контролера, КІК так і на кінець календарного року.

(ІПК від 31.12.2025 р. № 7010/ІПК/99-00-24-03-03)