Я

Як правильно оформити благодійні внески, щоб зменшити податкове навантаження? - стаття Наталії Шлапак для Юридичної Практики

Імпульс до доброчинності, притаманний українцям, як ніколи посилився з початком повномасштабного збройного вторгнення РФ. При цьому й держава в свою чергу заохочує благодійників через систему податкових стимулів. Протягом останніх років з цією метою було внесено ряд змін до податкового законодавства. Зокрема, цього року було збільшено до 8% «благодійний ліміт» для бізнесу.
 
Як максимально ефективно використати податкові пільги на благодійність фізичним особам, ФОП та юридичним особам? Розглянемо детально.
 
Податкова знижка на благодійність для фізичних осіб
 
Право на податкову знижку мають платники ПДФО, які отримують дохід у вигляді заробітної плати від українських роботодавців (пп. 166.3.2 п. 166.3. ст. 166 ПК України). Дохід від підприємництва та незалежної професійної діяльності до податкової знижки не включається. Розмір податкової знижки складає не більш як 4% загальної суми річного оподатковуваного доходу, отриманого у вигляді заробітної плати.
 
Щоб отримати знижку, потрібно:
  • здійснити благодійний внесок (або кілька внесків) протягом року неприбутковій організації, що внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій, – перекази на особисті рахунки волонтерів та на спецрахунки не враховуються;
  • подати річну декларацію про майновий стан і доходи до 31 грудня наступного року (тобто до 31.12.2025 для внесків 2024 року, до 31.12.2026 – для 2025 року);
  • надати разом з декларацією копії підтверджуючих документів (копії платіжних доручень, квитанцій або банківських виписок, де чітко видно суму, дату та отримувача, а також копії документів, що підтверджують статус отримувача).
В результаті буде здійснено перерахунок ПДФО за ставкою 18%, що призведе до повернення надміру сплаченого податку.
 
Приклад
Річний дохід (зарплата) склав 250 000 грн, сума благодійних внесків у неприбуткові організації протягом року – 25 000 грн. З урахуванням ліміту (4% доходу) податкову знижку можна застосувати лише до 10 000 грн благодійних внесків. При ставці ПДФО 18% платник податків може отримати від податкової служби повернення надміру сплаченого податку у розмірі 1 800 грн.
 
Хто не має права на пільги?
Фізичні особи-підприємці (як на єдиному податку, так і на загальній системі) не можуть скористатися податковою знижкою на благодійність:
  • ст. 292 ПК України визначає, що податкові зобов'язання ФОП на єдиному податку розраховуються від доходу без урахування витрат. Сума витрат не впливає на базу оподаткування, отже благодійні внески не зменшують податок;
  • згідно з п. 177.4 ст. 177 ПК України, ФОП на загальній системі визначають чистий дохід як різницю між виручкою та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з отриманням доходів. Проте витрати на благодійність не вважаються витратами, пов'язаними з отриманням доходів. Отже, вони не зменшують базу оподаткування.
Юридичні особи на єдиному податку теж не можуть мати пільг при наданні благодійної допомоги, виходячи з тієї ж самої логіки, що й для ФОП.
 
Особливості оподаткування благодійних внесків для юридичних осіб – малодохідників
Так звані малодохідники – юридичні особи з річним доходом до 40 млн грн – можуть не застосовувати коригування фінансового результату (податкові різниці). Для них база оподаткування – це фінансовий результат за даними бухобліку.
 
Благодійні внески відображаються в бухобліку як витрати та не призводять до збільшення фінансового результату. Такі компанії автоматично зменшують свій фінансовий результат (і, відповідно, базу оподаткування) на всю суму наданої благодійної допомоги. Але тут дуже важливе бездоганне документальне оформлення.
 
«Благодійний ліміт» у 8% для високодохідників
Так звані високодохідники – юридичні особи з річним доходом від 40 млн грн – або ті компанії, що добровільно застосовують податкові різниці, зобов'язані збільшувати фінансовий результат на суму благодійної допомоги, наданої неприбутковим організаціям, яка перевищує ліміт.
 
Відповідно до Закону України від 25 лютого 2025 року № 4254-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану», який набрав чинності 16 березня 2025 року, цей ліміт було підвищено до 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Норма діятиме до кінця календарного року, в якому буде скасовано воєнний стан.
 
Важливим нюансом є те, що сума, яка перевищує 4%, обов'язково має бути спрямована благодійним організаціям (а не іншим неприбутковим установам).
 
Приклад
Прибуток компанії за 2024 рік склав 50 000 000 грн. Ліміт на 2025 рік = 8% * 50 000 000 = 4 000 000 грн. Якщо у 2025 році компанія надала 5 000 000 грн благодійної допомоги, то 4 000 000 грн не впливають на фінрезультат (оскільки вони вже зменшили його в бухобліку), а на 1 000 000 грн (перевищення) потрібно збільшити фінрезультат до оподаткування.
 
При цьому якщо 3 000 000 грн направлені благодійній організації, а 2 000 000 грн – іншій неприбутковій установі, то на фінансовий результат не впливають тільки 3 000 000 грн.
 
Однак цей ліміт не застосовується до допомоги, наданої на оборону згідно з пп. 69.6 підрозд. 10 розд. XX ПК України. Якщо допомога відповідає критеріям, викладеним у цьому підпункті ПК України, то вона у повному обсязі зменшує фінансовий результат до оподаткування.
 
Якщо у попередньому році підприємство мало від'ємне значення оподатковуваного прибутку (збиток), ліміт 4% і 8% дорівнює нулю. Це означає, що жоден внесок не зменшує фінансовий результат. Усі витрати на благодійність збільшують фінансовий результат до оподаткування, оскільки база для їх розрахунку відсутня.
 
Пільги з ПДВ для благодійності
Згідно з пп. 197.1.15 п. 197.1. ст. 197 ПК України надання благодійної допомоги звільняється від ПДВ. Однак якщо товари були придбані з ПДВ і відображено податковий кредит, то виникають умовні зобов’язання з ПДВ (пп. 198.5 ст. 198 ПК України).
 
Крім того, не звільняються від ПДВ операції з надання у благодійних цілях підакцизних товарів, цінних паперів, нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.
 
Однак варто враховувати, що не вважаються постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг на потреби оборони.
 
Документальне підтвердження благодійної допомоги підприємством
Для підтвердження благодійних витрат підприємству необхідно мати:
  • внутрішні документи – наказ керівника про надання благодійної допомоги (вказати кому, що, в якій кількості/сумі);
  • документи отримувача – лист-запит (прохання) із зазначенням виду благодійної допомоги та її цільового призначення або відповідь про згоду на отримання допомоги у разі, коли підприємство надсилає лист-пропозицію, витяг з Реєстру неприбуткових організацій (дійсний на дату передачі допомоги);
  • фінансові документи (при переказі коштів) – банківські виписки про перерахування коштів, касовий ордер (при готівковій видачі), платіжні доручення. У призначенні платежу слід вказати «Благодійна допомога...» згідно з листом-запитом тощо;
  • товарні документи (при передачі майна) – акти приймання-передачі, видаткові накладні.
Згідно з п. 44.3 ст. 44 ПК України, платники податків зобов’язані забезпечити зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів протягом 1 825 днів (5 років). Тобто перераховані вище документи, що підтверджують здійснення благодійних внесків, потрібно зберігати.
 
З 16 вересня 2025 року діє додаток БД (благодійна допомога) до декларації з податку на прибуток відповідно до наказу Мінфіну №371 від 25.07.2025 року. Заповнювати його платники податків будуть зобов’язані, звітуючи за 2025 рік.
 
У додатку відображатимуться:
  • суми безоплатної допомоги неприбутковим організаціям;
  • розрахунок лімітів 4% та 8%;
  • перевищення лімітів, що призводить до коригування фінрезультату;
  • допомога для потреб оборони та гуманітарних програм.
Податкові ризики при здійсненні благодійних внесків та способи їх уникнення
 
Перекваліфікація операції або визнання її фіктивною
Якщо контролюючі органи визначать, що операція не є благодійною (наприклад, є прихований продаж або компенсація), можуть бути донараховані податки. Якщо благодійна допомога насправді не передавалася або передавалася «дружній» організації з метою мінімізації податків, це може кваліфікуватися як ухилення від сплати податків, що загрожує санкціями аж до кримінальної відповідальності. Тому кожну операцію потрібно планувати та оформлювати дуже ретельно, а складні операції краще узгоджувати з податковим консультантом.
 
Неналежний отримувач
Переказ коштів організації, якої немає в Реєстрі неприбуткових організацій, призведе до втрати всіх пільг та донарахування податків. Завжди потрібно перевіряти наявність організації в Реєстрі до здійснення переказу коштів.
 
Відсутність документів або неповний їх комплект
Відсутність листа-запиту або акта передачі дає податківцям право «зняти» витрати або донарахувати ПДВ. Кожна операція має бути підтверджена повним комплектом документів.
 
Перевищення лімітів для високодохідників
Неправильний розрахунок прибутку за 2024 рік (особливо якщо був збиток) може призвести до збільшення податку на прибуток у 2025 році. Надалі бажано розраховувати допустимий обсяг благодійних витрат на початку року на основі прибутку попереднього року та визначити, яка сума має бути спрямована саме благодійним організаціям (понад 4%). Потрібно вести облік благодійних витрат у розрізі отримувачів та категорій.
 
Ризики для ФОП
Хоча ФОП не має пільг, неправильне документальне оформлення може призвести до визнання благодійної допомоги виплатою з ознаками зарплати з нарахуванням ЄСВ та ПДФО.
 
Правильно організована благодійність – це win-win ситуація: ті, хто потребує, отримує необхідну допомогу, а благодійник – моральне задоволення та податкові пільги. Головне – дотримуватися закону, уважно оформляти всі операції та зберігати необхідні документи.
 
Більше за посиланням.