Отримання сертифіката ТПП для списання знищеного товару без нарахування ПДВ

Оновлено: листопад 2026

Ракетні та дронові атаки щодня завдають українському бізнесу значних збитків. Підприємства втрачають склади, обладнання, сировину, готову продукцію та інші товарно-матеріальні цінності.

Фізичне знищення товару не означає, що його можна просто виключити з обліку. Втрати необхідно належним чином зафіксувати, провести інвентаризацію, оформити списання та зібрати документи, які підтверджують причину знищення майна. Від цього залежить, чи доведеться підприємству додатково сплатити ПДВ за товар, якого вже немає.

Загальне правило: компенсуючі податкові зобов'язання

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, якщо товари придбані з ПДВ, а потім не використовуються в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, платник повинен нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання. Без спеціальної норми знищення товару під час обстрілу формально підпадало б під це правило. Компанія, яка вже втратила майно, отримала б ще й податкові витрати.

Спеціальна норма для форс-мажору

Пункт 32¹ підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України встановлює виняток. Товари, придбані для оподатковуваних операцій, але знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили під час воєнного або надзвичайного стану, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях чи поза господарською діяльністю. Отже, компенсуючі податкові зобов'язання за пунктом 198.5 не нараховуються.

Норма застосовується за двох умов:

є первинні документи, що підтверджують факт знищення або втрати товарів;
є сертифікат про форс-мажорні обставини, виданий Торгово-промисловою палатою України або уповноваженою регіональною ТПП відповідно до Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні».

Державна податкова служба України послідовно вважає сертифікат ТПП обов'язковою умовою застосування пільги. Самого факту обстрілу недостатньо. Загального листа ТПП України від 28.02.2022 про засвідчення воєнних обставин як форс-мажору теж недостатньо. Потрібен індивідуальний сертифікат, виданий щодо конкретного підприємства і конкретної події.

Загальні правила засвідчення форс-мажору описані у статті про сертифікат ТПП під час війни.

Для основних засобів діє окреме правило: пункт 189.9 статті 189 Податкового кодексу України дозволяє не нараховувати податкові зобов'язання при ліквідації основних засобів, знищених унаслідок дії обставин непереборної сили.

Що підтверджує сертифікат ТПП

Індивідуальний сертифікат засвідчує причинно-наслідковий зв'язок між конкретною подією та знищенням конкретного майна підприємства у визначений період. Наприклад, між ударом по складу в певну дату та втратою товарів, що там зберігалися.

Сертифікат має бути виданий саме власнику товару. Якщо товар знищено на складі логістичного оператора, у перевізника чи зберігача, сертифікат, отриманий цією стороною, власнику не допоможе: йому потрібен власний.

Документи для списання та звернення до ТПП

Залежно від обставин можуть знадобитися:

акт ДСНС про пожежу або обстеження пошкодженого майна;
витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань;
документи поліції, військової адміністрації або органу місцевого самоврядування;
фото- та відеофіксація наслідків удару;
наказ про проведення позапланової інвентаризації, інвентаризаційні описи та протокол інвентаризаційної комісії;
акт і наказ про списання товарно-матеріальних цінностей;
договори, накладні, митні декларації та інші документи, що підтверджують придбання, наявність і вартість товару;
дані бухгалтерського та складського обліку;
для товарів на чужому складі: договір зберігання та документи зберігача про знищення.

Дати, найменування, кількість і вартість товару в усіх документах повинні збігатися. Розбіжності або недостатня деталізація найчастіше стають причиною запитів ТПП, відмови у видачі сертифіката або донарахувань під час перевірки.

Строки та послідовність

Бухгалтерське списання не залежить від сертифіката. Якщо інвентаризацію завершено і її результати затверджено, товар списується в цьому ж періоді, не чекаючи рішення ТПП.

Заява до ТПП подається після оформлення акта на списання. Розгляд зазвичай триває близько семи робочих днів. Якщо доказів недостатньо, строк може бути продовжено до 21 робочого дня для подання додаткових документів.

Для ПДВ ключове значення має позиція ДПС, викладена в листі від 09.10.2026 № 8353/К/99-00-24-03-03-09. Якщо на момент списання сертифіката ще немає, платник повинен нарахувати податкові зобов'язання, скласти зведену податкову накладну і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. Після отримання сертифіката на дату його отримання складається розрахунок коригування, яким показники зведеної накладної виводяться в «0». Коригування відображається в декларації за період отримання сертифіката. Граничний строк реєстрації такого розрахунку становить 1095 днів з дати складання накладної.

Існує й інший підхід. Отримання сертифіката після дати знищення саме по собі не спростовує форс-мажору на дату події, і це підтверджує практика Верховного Суду. Тож платник, який уже звернувся до ТПП і має достатні первинні докази, може не нараховувати зобов'язання одразу. Проте такий підхід суперечить позиції ДПС і означає ризик донарахування та спору. Обирати його варто лише після оцінки доказової бази.

Податковий кредит і бюджетне відшкодування

Податковий кредит, сформований при придбанні знищених товарів, підприємство зберігає. Водночас ДПС зазначає, що ці суми не включаються до розрахунку бюджетного відшкодування, а переносяться на наступні періоди.

Окремо повідомляти ДПС про знищення товару чи подавати документи разом з декларацією з ПДВ не потрібно. Пакет документів зберігається в підприємства і подається на запит або під час перевірки.

Послуги фірми

Аналіз наявних доказів і визначення, яких документів не вистачає.
Підготовка документів для інвентаризації та списання знищених товарно-матеріальних цінностей.
Підготовка заяви та пакета документів до ТПП України або регіональної ТПП, супровід розгляду до отримання сертифіката.
Правовий висновок щодо застосування п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX та п. 198.5 Податкового кодексу України, зокрема щодо нарахування зобов'язань до отримання сертифіката.
Супровід податкової перевірки та захист у разі донарахування ПДВ, в адміністративному та судовому порядку.