Огляд основних ІПК з питань КІК за період з 01 жовтня по 31 грудня 2024 року підготовлений Євгенією Скворцовою

У 2024 році власники контрольованих іноземних компаній вперше мали звітувати про свої іноземні компанії. Це викликало чимало запитань щодо заповнення форм та відображення інформації про іноземні компанії.

Тому, пропоную Вашій увазі огляд індивідуальних податкових консультації з питань КІК звітності за період з 01 жовтня по 31 грудня 2024 року.

Але спочатку про внесені зміни до Податкового кодексу України.

Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» № 4113-ІХ від 04.12.2024 року.

Відповідно до внесених змін, за порушення вчиненні у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано:

до платників податків не застосовуються штрафні санкції - за порушення, передбачені абзацами першим - восьмим пункту 120.7 статті 120 цього Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39^-2 цього Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану;
до платника податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність - за порушення, пов’язані із застосуванням норм статті 39^-2 цього Кодексу.

Інформація та/або документи, отримані контролюючим органом відповідно до статті 39^-2 цього Кодексу у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Таким чином, до контролюючої особи не буде застосовано штрафи за порушення, вчинені протягом дії воєнного стану в Україні, за умови виконання обов’язків, передбачених статтею 39^-2 Податкового кодексу України після припинення або скасування воєнного стану.

Огляд основних роз’яснень від ДПС України

Щодо включення до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку звітного періоду дивідендів, сплачуваних українською компанією на користь нерезидента, що були оподатковані українською компанією податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.

Податок на доходи нерезидента з джерел їх походження з України відповідно до п. 141.4 ст. 141 Кодексу сплачується українською компанією при виплаті дивідендів на користь засновника-нерезидента, а податок на доходи фізичних осіб та військовий збір сплачується контролюючою особою відповідно до п. 170.13.3 п. 170.13 ст.170 Кодексу.

(№ 4703/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 04.10.2024)

Щодо подання платником податків документів в Україні для уникнення подвійного оподаткування, враховуючи що центром життєвих інтересів платника податків є США.

Відповідно до п. 13.5 ст. 13 Кодексу для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.

Таким чином, документи, які видані уповноваженими органами іноземних держав у встановленій формі, визнаються дійсними в Україні в разі їх легалізації, яка здійснюється шляхом проставлення апостиля компетентним органом держави, в якій документ був складений.

(№ 4706/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 04.10.2024)

Щодо визнання доходів Товариства від прощення кредиторської заборгованості пасивними доходами для цілей розрахунку частки пасивних доходів контрольованої іноземної компанії від загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

Якщо контролююча особа здійснює контроль над іноземною юридичною особою, яка зареєстрована відповідно до законодавства країни, з яким Урядом України укладено Угоду про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал та частка пасивних доходів такої компанії становить не більше 50 відс. загальної суми доходів КІК із всіх джерел, то скоригований прибуток цієї компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу такої контролюючої особи.

Іноземна юридична особа обирає в межах, передбачених стандартами або іншими нормативними документами, певні методи, методики, способи оцінки, форми організації обліку тощо, які використовуються такою особою задля ведення обліку та складання фінансової звітності.

Таким чином, суб’єкт господарювання самостійно визначає свою облікову політику, в якій зазначає, які доходи вважаються активними та пасивними.

(№ 4707/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 04.10.2024)

Щодо подання звітів про контрольовані іноземні компанії у випадку, коли звітний рік для КІК не відповідає календарному року та обов’язку подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії та податкову декларацію про майновий стан, якщо платник втратив статус контролюючої особи.

Фізична особа – резидент України, що є прямим або опосередкованим власником (контролером) КІК, зобов’язана:

повідомляти контролюючий орган, зокрема, про набуття/відчуження частки в іноземній юридичній особі та/або здійснення/втрата фактичного контролю над іноземною юридичною особою у строки визначені п.п. 39-2.5.5 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ, вказавши причину надіслання Повідомлення – «Відчуження частки в іноземній юридичній особі, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою»;
надіслати Звіт про КІК за 2024 звітний рік разом з річною декларації про майновий стан і доходи за звітний рік та фінзвітністю такої компанії до 01.05.2025, по якій за звітний період відчужено частку, що фактично належала такій фізичній особі та (або) така особа припинила здійснення фактичного контролю.

(№ 4718/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 07.10.2024)

Щодо подання звітів про контрольовані іноземні компанії у випадку, коли звітний рік для КІК не відповідає календарному року та скасування поданого звіту аби працівниками Державної податкової служби України його не було враховано і платник податків не мав обов’язку подавати повні Звіти до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У випадку подання Звіту про контрольовані іноземної компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

З огляду на зазначене та з урахуванням обставин, викладених у зверненні платника податків, якщо звітний рік іноземної компанії розпочинається 11.10.2022 та закінчується 31.03.2024, то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

В той же час чиним законодавством не передбачено процедуру визнання Звіту про контрольовані іноземні компанії недійсним. Платник податків має право подати інформаційний лист через електронний кабінет або безпосередньо до територіального органу Державної податкової служби України з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання Звіту про контрольовані іноземні компанії.

(№ 4736/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 08.10.2024)

(№ 4737/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 08.10.2024)

(№ 4738/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 08.10.2024)

(№ 4933/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 24.10.2024)

(№ 5011/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 28.10.2024)

(№ 5076/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.10.2024)

Щодо права платника податків – фізичної особи – резидента України, яка є контролюючою особою контрольованих іноземних компаній, при виплаті дивідендів українською компанією на користь контрольованих іноземних компаній визначити об’єкт оподаткування з податку на доходи фізичних осіб та військового збору пропорційно частці володіння в такій контрольованій іноземній компанії.

Сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отриманої у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи пропорційно частці, якою володіє або яку контролює така фізична особа на останній день відповідного звітного періоду, протягом якого контрольованою іноземною компанією отримано дивіденди та відображає в графі 3 рядка 10.14 розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації за звітний рік за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з підпунктом 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу І Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу.

(№ 4768/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 09.10.2024)

Щодо визнання доходу приватної компанії від збільшення ціни інвестиційних сертифікатів в фінансовому обліку в порівнянні з ціною їх придбання, активним доходом та, відповідно не врахування при розрахунку частки пасивних доходів такої компанії для визначення її загального оподаткованого доходу, який є об’єктом оподаткування податком на прибуток в Україні.

Якщо контролююча особа здійснює контроль над іноземною юридичною особою, яка зареєстрована відповідно до законодавства Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, з яким Урядом України укладено Угоду про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал та частка пасивних доходів такої компанії становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел, то скоригований прибуток цієї компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу такої контролюючої особи.

Дохід КІК, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону, включаючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом у результаті викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, який визначається як різниця між сумою, отриманою від викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у зв'язку з придбанням таких цінних паперів, як компенсація їх вартості є в переліку доходів, які підпадають під пасивні доходи.

Суб’єкт господарювання самостійно визначає свою облікову політику, в якій зазначає, які доходи вважаються активними та пасивними.

(№ 4802/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 14.10.2024)

Щодо подання повного звіту про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік, за умови відчуження частки в компанії та виходу зі складу її учасників до закінчення звітного періоду компанії в США, і, як наслідок, втрати контролю над іноземною юридичною особою і неможливості отримати повну фінансову звітність та на основі неї заповнити та подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії. Та щодо можливості подачі повного звіту з незаповненими графами і рядками щодо фінансової діяльності контрольованої іноземної компанії в періоди, щодо яких неможливо направити фінансову звітність внаслідок відчуження частки та виходу зі складу учасників компанії, та без долучення фінансової звітності, оскільки контроль над іноземною юридичною особою втрачено у вересні 2022 року і немає можливості отримати повну фінансову звітність.

По компанії, по якій було відчужено частку у 2022 році, платнику податків потрібно подати належним чином заповнений Звіт про контрольовані іноземні компанії разом з фінансовою звітністю такої компанії, по якій відбулося відчуження частки, та річною декларації про майновий стан і доходи за 2022 звітний рік.

При цьому платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності такої компанії, який може закінчуватись як на дату відчуження частки, так і на кінець календарного року.

(№ 5009/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 28.10.2024)

Щодо відображення платником податків – контролюючою особою при складанні Звіту про КІК переліку операцій Компанії (відносно якої подається звіт) із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, у разі якщо такі нерезиденти зареєстровані в країні реєстрації самої ж контрольованої іноземної компанії, що в свою чергу також входить до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України, (тобто, контрольована іноземна компанія та компанії-нерезиденти, пов’язані особи, мають місце реєстрації в одній і тій самій країні).

Кодекс не встановлює окремих правил або послаблень для платника податку – контролюючої особи щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, в тому числі підпунктом ж) підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Таким чином платник податку – контролююча особа при складанні Звіту про КІК повинен відобразити інформацію щодо операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, визначену підпунктом ж) підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу у відповідних графах 31 – 33 Звіту про КІК із зазначенням інформації по кожній операції окремо.

(№ 5035/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК від 29.10.2024)

Щодо обов’язку платника податків, як індивідуального підприємця зареєстрованого за кордоном, надсилати до контролюючого органу України Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи надсилається у випадку створення будь якої юридичної особи, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України, або юридичної особи – резидента України.

(№ 5037/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 29.10.2024)

Щодо особливостей оподаткування розподіленого прибутку КІК за 2023 рік та наявності підстав визнання його пасивним доходом у вигляді дивідендів.

У разі, якщо контрольована іноземна компанія розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), то оподаткування такого прибутку здійснюється у порядку, визначеному п.п. 170.13.2 п. 170.3 ст. 170 Кодексу, та відображається у рядку 10.14 «Частина прибутку контрольованої іноземної компанії (додаток(и) контрольованої іноземної компанії)» розділ ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації. Тобто положення п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу у даному випадку не застосовуються.

Разом з тим, якщо зазначеною іноземною компанією на користь фізичної особи виплачується дохід у вигляді дивідендів, то такий дохід оподатковується як іноземний та відображається у рядку 10.10 «Доходи, отримані з джерел за межами України» розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації з відповідним оподаткуванням. При цьому положення п.п. 170.13.2.4 п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу не застосовуються.

Контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік та заяви у довільній формі у разі добровільного відмовлення від звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень п.п. 39².4.1 або п.п. 39².4.2 п. 39².4 ст. 39² розділу І Кодексу. При цьому заява подається окремим документом та немає законодавчо затвердженого зразка.

(№ 5074/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.10.2024)

Щодо визнання податковим агентом платника податку щодо дивідендів, що нараховується та/чи виплачується ним на користь нерезидента та покладання обов’язку щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору з такого доходу у вигляді дивідендів.

Контролююча особа зобов’язана визначити частину прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень статті 392 Кодексу, з урахуванням вимог пункту 170.13 статті 170 Кодексу, та включити її до загального оподаткованого доходу, і відповідно подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

При цьому товариство не є податковим агентом щодо доходу у вигляді дивідендів, що нараховується та/чи виплачується ним на користь нерезидента – юридичної особи, та відповідно, на нього не покладається обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку (військового збору) з такого доходу.

(№ 5132/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 05.11.2024)

(№ 5153/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 07.11.2024)

Щодо подання звіту про КІК, якщо станом на 31.12.2022 платник податків перестав бути контролюючою особою такої КІК та щодо неможливості підготувати фінансову звітність за 2022 рік у зв’язку з ліквідацією КІК.

Пунктом 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду, зокрема, першим звітним (податковим) роком для звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної Декларації за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Враховуючи вищезазначене, платник податків зобов’язаний подати Звіт за 2022 рік разом із завіреною належним чином копіює фінансової звітності КІК, яка складена станом на дату її ліквідації, що підтверджують розмір прибутку КІК за 2022 рік, одночасно з поданням податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік до граничної дати для її подання засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

(№ 5158/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК від 08.11.2024)

Щодо подання скороченого та повного звіту про контрольовані іноземні компанії.

Якщо звітний рік іноземної компанії розпочинається 10.02.2023 та завершується 31.12.2024, то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

При цьому у разі неможливості складання фінансової звітності іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до граничної дати подання декларації про майновий стан і доходи, контролююча особа має право подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік за скороченою формою, з обов’язковим поданням повного Звіту про контрольовані іноземні компанії до 31.12.2025.

Підстави для подання Звіту про контрольовані іноземні компанії у тому числі за скороченою формою у 2024 році відсутні.

За несвоєчасне подання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії передбачена відповідальність, зокрема за несвоєчасне подання – тягне за собою накладення штрафу в розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (пункт 120.7 статті 120 Кодексу).

(№ 5186/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 11.11.2024)

Щодо заповнення Додатків К, ЦП, ТЦ до Звіту про контрольовані іноземні компанії та рядків 25, 31, 32, 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії та відносно якої особи (контролюючої особи або контрольованої іноземної компанії) визначаються нерезиденти – пов’язані особи, нерезиденти, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Податкового кодексу України, нерезиденти, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, операції з якими підлягають відображенню в графах 31, 32, 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії.

Згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу.

Однак при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт про КІК (повний) з відображенням умов такого звільнення.

У разі звільнення прибутку КІК від оподаткування додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.

Звертаємо увагу, що статтею 39² розділу І Кодексу не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо невідображення у Звіті інформації, визначеної підпунктом 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту.

Таким чином, у випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог пункту 39².4 статті 39² розділу І Кодексу, відсутні правові підстави для невідображення у Звіті інформації, визначеної, зокрема, у графах 31-33. З урахування вищезазначеного, контролюючій особі у графі 32 Звіту необхідно зазначити всі без виключення операції КІК, проведені з нерезидентами відносно такої КІК.

У разі якщо іноземна компанія здійснювала господарські операції з нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 розділу І Кодексу або які є резидентами цих держав, або організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, то такі операції підлягають відображенню у графах 31, 33 Звіту. Така інформація відображається по кожній операції окремо без її деталізації.

(№ 5321/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 19.11.2024)

(№ 5319/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 19.11.2024)

(№ 5318/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 19.11.2024)

(№ 5382/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 20.11.2024)

Щодо заповнення графи 17, 18, 26 Звіту про контрольовані іноземні компанії, якщо контролюючими особами, що є резидентами України та зобов’язані подавати відповідну звітність, є пов’язані особи з розмірами часток в контрольованій іноземній компанії безпосереднього володіння по 50 % у кожної такої особи.

У графі 17.1 Звіту зазначається розмір частки (всього), якою володіє контролююча особа в КІК. Розмір зазначається у відсотках.
У графі 17.2 Звіту зазначається розмір частки (відсоток) володіння контролюючою особою у КІК в разі безпосереднього володіння.
У графі 17.3 Звіту зазначається розмір частки (відсоток) володіння контролюючою особою у КІК в разі опосередкованого володіння.
У разі опосередкованого володіння часткою в контрольованій іноземній компанії через інших осіб у графах 18.1, 18.2, 18.3 Звіту зазначаються вид особи (осіб) через яких здійснюється опосередковане володіння.
У графі 26 Звіту зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3 х графу 17.1/100).

Таким чином, контролюючій особі необхідно заповнити графу 17 Звіту «Розмір частки в контрольованій іноземній компанії», графу 18 Звіту «Структура володіння часткою в КІК у разі опосередкованого володіння часткою» та графу 26 Звіту «Розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств» відповідно до її частки володіння (безпосередньо та/або опосередковано) у КІК, яка розрахована з дотриманням вимог статті 39² розділу І Кодексу.

(№ 5319/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 19.11.2024)

(№ 5318/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 19.11.2024)

(№ 5382/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 20.11.2024)

Щодо подання звітності контрольованої іноземної компанії у 2022, 2023 звітних роках з метою розрахунку скоригованого прибутку відповідно до підпункту 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, якщо звітний період в країні реєстрації КІК розпочинається 01 липня та закінчується 30 червня наступного року.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Водночас пунктом 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, першим звітним (податковим) періодом для звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Якщо звітний період розпочинається 01.07.2022, а закінчується 30.06.2023, контролююча особа зобов’язана подати повний звіт разом з річною декларацією про майновий стан і доходи та завіреною належним чином копією фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір її прибутку за звітний (податковий) 2023 рік до 01.05.2024.

У разі неможливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи, контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою.

При цьому після подання скороченого звіту про КІК контролююча особа зобов'язана подати звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

(№ 5317/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 19.11.2024)

Щодо права особи, яка визнала себе контролюючою особою у розмірі 100 відсотків, сплачувати податок на доходи та військовий збір за обох членів подружжя, тобто у розмірі 100 відсотків зобов’язань що виникли при виплаті КІК всієї суми дивідендів від юридичної особи України.

У разі коли сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до пп. 39².3.2.7 пп. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою (пп. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу).

При виплаті юридичною особою України суми дивідендів на користь КІК обов'язок щодо сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору виникає у фізичної особи - резидента України, яка відповідає критеріям визначення її контролюючою особою у відповідності до вимог ст. 39 ²Кодексу.

(№ 5367/ІПК/26-15-24-01-13-09 від 20.11.2024)

Щодо особливостей подання уточнюючої декларації за 2023 рік, яка включає додатки контрольованої іноземної компанії, які не впливають на фінансові показники та на збільшення об’єкту оподаткування податком на доходи фізичних осіб, якщо разом із звітною декларацією про майновий стан і доходи фізичної особи за 2023 рік було подано повні звіти КІК за 2022 та 2023 рік без таких додатків КІК.

Платник податків зобов'язаний подати інформацію про КІК (зокрема, додатки КІК) разом з Декларацією.

Додаток КІК до декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01-06.

Таким чином, необхідно подати уточнюючу Декларацію за 2023 рік з додатками КІК із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках. Звіти за 2022 та 2023 роки та завірені належним чином копії фінансової звітності КІК не підлягають повторному поданню.

(№ 5371/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 20.11.2024)

Щодо визнання контролером іноземної компанії та подання звіту про контрольовані іноземні компанії за результатами 2024 року, якщо особи не є податковими резидентами України за Конвенцією про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Румунією.

Визначення резидентського статусу фізичної особи є визначальним для з’ясування порядку оподаткування доходів такої особи згідно з нормами Кодексу.

Під час оцінки статусу податкової резидентності враховуються, зокрема (але не виключно), такі фактори, як: постійне житло, кількість днів перебування в певній країні протягом року, «центр життєвих інтересів» та громадянство.

Таким чином, за умови, якщо фізична особа має у власності нерухоме майно, відкриті банківські рахунки, отримання доходу на території України, реєстрація місця проживання, нарахування сплати за користування житлом тощо, фізичні особи – підприємці, зареєстровані згідно із законодавством України, то такі особи можуть бути визнані податковим резидентом України.

3 огляду на зазначене, обов'язок подання до контролюючого органу Звіту про КІК виникає у фізичної особи – резидента України, яка відповідає критеріям визначення її контролюючою особою відповідно до положень ст. 39² Кодексу.

(№ 5410/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 22.11.2024)

Щодо бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у разі отримання контролюючою особою суми прибутку КІК у вигляді дивідендів від юридичних осіб України.

До загального оподатковуваного доходу контролюючої особи включається частина прибутку КІК, що визначається відповідно до положень ст. 39²Кодексу, згідно з пп. 39².3.2.7 пп. 39².3.2 п. 39².3 якої скоригований прибуток КІК, яка володіє частками в юридичних особах України, зменшується на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів від юридичних осіб України, що виплачуються або підлягають виплаті на користь КІК від юридичних осіб, зареєстрованих в Україні.

Враховуючи норми пп. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, що сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до пп. 39².3.2.7 пп. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою та включається до загального оподатковуваного доходу фізичної особи – контролера, то базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором є сума нарахованих дивідендів, отриманих КІК від юридичних осіб України.

(№ 5405/ІПК/26-15-24-01-13-09 від 22.11.2024)

Щодо права фізичних осіб – кінцевих бенефіціарних власників КІК, в межах застосування правил міжнародного договору, зменшити суму податку на доходи фізичних осіб та військового збору, які виникають при оподаткуванні прибутку КІК, на суму сплаченого податку на доходи нерезидента.

Відповідно до п.п. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу у разі коли сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

Оскільки сплата податку на репатріацію здійснюється юридичною особою – резидентом, а податок на доходи фізичних осіб і військовий збір – фізичною особою – засновником, яка є контролюючою особою КІК, то відсутні законодавчі підстави зарахування сплаченого податку на репатріацію у зменшення сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору, нарахованих на дохід у вигляді зазначених дивідендів, тобто фізична особа сплачує свої податкові зобов’язання в повному обсязі.

(№ 5409/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 22.11.2024)

Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у разі отримання контролюючою особою суми прибутку КІК у вигляді дивідендів від юридичних осіб України.

У разі дотримання вимог абзаців другого, третього та четвертого п. 170.13 ст. 170 Кодексу сума дивідендів не підлягає подальшому оподаткуванню під час їх фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

(№ 5412/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 22.11.2024)

Щодо відображення в графах 31, 32, 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії за звітний рік, доходи і витрати контрольованої іноземної компанії за операціями з особами, визначеними підпунктом 39².3.2.4 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39²Кодексу, якщо: річний дохід контрольованої іноземної компанії за 2023 рік не перевищує 150 млн гривень; обсяг господарських операцій контрольованої іноземної компанії за звітний рік з кожною такою особою не перевищує 10 млн гривень.

Форма Звіту про КІК передбачає, зокрема, заповнення граф у відповідності до положень підпунктів а) - и) підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39²Кодексу.

Проте Кодекс не встановлює окремих правил або послаблень для платника податку – контролюючої особи щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, підпунктами е), є), ж), и) підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39²Кодексу, а отже така інформація підлягає відображенню
платником податку – контролюючою особою у відповідних графах Звіту про КІК
(графи 29 - 34 Звіту про КІК).

Висвітлення зазначених показників у Звіті про КІК забезпечує процес адміністрування контрольованої іноземної компанії.

Таким чином, правові підстави щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної підпунктами е), є), ж), и) підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог пункту 39².4 статті 39²Кодексу, відсутні.

(№ 5557/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 05.12.2024)

Щодо обов’язку платника податків (контролюючої особи), яка має можливості не проводити розрахунок скоригованого прибутку КІК, заповнювати строки 25, 26, 31, 32, 33 Звіту про КІК та додавати додатки до Звіту.

Так, у графі 25 (графи 25.1 – 25.3) Звіту відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу І Кодексу, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.

У графі 26 Звіту зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3 х графу 17.1/100).

Разом з тим у графі 27 Звіту зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.

У графі 28 Звіту у разі, якщо у графі 27 проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1. – 28.1.2. або 28.2.1. – 28.2.2. або 28.3.1. – 28.3.3 обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку КІК.

У разі відображення у графі 28 Звіту умов(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, у графах 25.1.-25.3 та 26 Звіту проставляється нуль.

При цьому у разі звільнення прибутку КІК від оподаткування додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.

Статтею 39² розділу І Кодексу не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо невідображення у Звіті інформації, визначеної підпунктом 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту.

(№ 5566/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 05.12.2024)

Щодо належним чином засвідченої документації.

Контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу копії фінансової звітності КІК, завірені відповідно до вимог пункту 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлювання документів» (ДСТУ 4163:2020) (за можливістю), разом зі Звітом засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису, і тільки такий документ матиме юридичну силу, вважатиметься належним чином завіреним, оскільки особа, яка накладає електронний цифровий підпис, засвідчує достовірність інформації, що міститься в електронному документі, зокрема у фінансовій звітності КІК.

При цьому норми чинного законодавства не передбачають переклад українською мовою фінансової звітності, складеної іноземною мовою, як і її апостилювання та нотаріального засвідчення.

(№ 5566/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 05.12.2024)

Щодо умов звільнення від оподаткування на підставі договору про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Чехією.

Обов'язковими умовами щодо не включення скоригованого прибутку КІК до бази оподаткування контролюючої особи є, зокрема, наявність між Україною та юрисдикцією КІК чинного договору про уникнення подвійного оподаткування та якщо КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну ставку) податку на прибуток підприємств в Україні, визначену пунктом 136.1 статті 136 Кодексу, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів.

Якщо фізична особа - резидент України є власником частки іноземної юридичної особи, яка зареєстрована в юрисдикції – Республіка Чехія, з якою Урядом України укладено Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал та КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну ставку) податку на прибуток підприємств в Україні, визначену пунктом 136.1 статті 136 Кодексу, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів, то скоригований прибуток цієї компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу такої особи.

При цьому, якщо платник податків застосовує одну із умов звільнення від оподаткування прибутку КІК, така інформація підлягає обов’язковому відображенню у відповідній графі Звіту про КІК.

(№ 5566/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 05.12.2024)

Щодо подання звітів про контрольовані іноземні компанії у випадку, коли звітний рік для КІК не відповідає календарному року та скасування поданого звіту за скороченою формою аби працівниками Державної податкової служби України його не було враховано і платник податків не мав обов’язку подавати повні Звіти до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У випадку подання звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

З огляду на зазначене, якщо звітний рік іноземної компанії розпочинається 26.04.2023 та закінчується 30.04.2024, то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності КІК та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

В той же час чиним законодавством не передбачено процедуру визнання звіту про КІК недійсним. Платник податків має право подати інформаційний лист через електронний кабінет платника податків або безпосередньо у відділенні податкової служби з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання скороченого звіту про КІК.

(№ 5571/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 05.12.2024)

(№ 5565/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 05.12.2024)

(№ 5575/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 05.12.2024)

(№ 5599/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

(№ 5600/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

(№ 5602/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

(№ 5617/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 09.12.2024)

(№ 5634/ІПК/26-15-23-04-09 від 09.12.2024)

Щодо статусу податкового резидента для цілей звільнення від обов'язку повідомляти та звітувати про контрольовану іноземну компанію.

Кодексом не встановлено, який документ може підтвердити відсутність статусу податкового резидента України.

Враховуючи зазначене, всі критерії визначення податкового резиденства аналізуються у сукупності, а кожен окремий випадок розглядається на підставі наданих документів та підтверджень з урахуванням усіх обставин та підстав.

(№ 5581/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 05.12.2024)

Щодо заповнення граф 25, 31, 32, 33 Звіту про КІК у зв’язку зі звільненням від оподаткування прибутку КІК та щодо визнання нерезидентів – пов’язаних осіб, нерезидентів, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, нерезиденти, 3 організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, операції з якими підлягають відображенню в графах 31, 32, 33 Звіту про КІК.

З урахування вищезазначеного, контролюючій особі у графі 32 Звіту про КІК необхідно зазначити всі без виключення операції КІК, проведені з нерезидентами – пов’язаними особами відносно такої КІК.

У разі якщо іноземна компанія здійснювала господарські операції з нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 розділу І Кодексу або які є резидентами цих держав, або організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, то такі операції підлягають відображенню у графах 31, 33 Звіту про КІК. Така інформація відображається по кожній операції окремо без її деталізації.

(№ 5598/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

Щодо звільнення від оподаткування в Україні дивідендів з застосуванням міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, що виплачуються українським товариством на користь компанії нерезидента, яка володіє 100%статутного капіталу українського товариства, і є фактичним власником дивідендів.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст. 103 Кодексу (п. 103.2 ст. 103 Кодексу).

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 ст. 103 Кодексу, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (п. 103.4 ст. 103 Кодексу).

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (п. 103.5 ст. 103 Кодексу).

(№ 5595/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК від 06.12.2024)

Щодо відображення у Звіті про КІК операції між контрольованою іноземною компанією (далі – КІК), яка зареєстрована у державі, що включена до переліку держав, затвердженого Кабінету Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, та компаніями, які зареєстровані у тій же юрисдикції (наприклад, операції між резидентами Кіпру) та пов'язаними компаніями, які зареєстровані в Україні.

Ст. 39² розділу І ПКУ не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо невідображення у Звіті інформації, визначеної п.п. 39².5.3 п. 39².5 ст. 39² розділу І ПКУ, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту.

Таким чином, у випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог п. 39².4 ст. 39² розділу І ПКУ, відсутні правові підстави для невідображення у Звіті інформації, визначеної, зокрема, у графах 31-33.

З урахування вищезазначеного, контролюючій особі у графі 32 Звіту необхідно зазначити всі, без виключення, операції КІК, проведені з нерезидентами відносно такої КІК.

У разі якщо іноземна компанія здійснювала господарські операції з нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінету Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 розділу І ПКУ або які є резидентами цих держав, або організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінету Міністрів України відповідно до п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 розділу І ПКУ, то такі операції підлягають відображенню у графах 31, 33 Звіту. Така інформація відображається по кожній операції окремо без її деталізації.

(№ 5603/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

Щодо повторного подання додатків КІК до Декларації (із відміткою «уточнюючий» (оскільки подаватиметься уточнююча Декларація), якщо вони не зазнали змін і не потребують уточнення та повторного подання заяви про відмову від звільнення прибутку КІК від оподаткування при поданні повних Звітів по КІК.

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним Декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої Декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку з відповідними додатками.

Заява про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК (подається у довільній формі) додаються до звіту та є його невід’ємною частиною.

Отже, заяву про відмову від звільнення потрібно подавати щороку.

(№ 5603/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

Щодо зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, який виникає із скоригованого прибутку КІК, на суму сплаченого в Україні податку, утриманого із доходів нерезидента.

Підпунктом 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 ПКУ встановлено, що сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² розділу І ПКУ вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню:

отримана від юридичних осіб України – платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ; отримана від інститутів спільного інвестування, суб'єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток, за ставкою, визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² розділу І ПКУ, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 ПКУ.

Отже, спеціальна норма щодо оподаткування дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою (п.п. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 ПКУ) не передбачає можливості зменшення податку на доходи фізичних осіб за рахунок суми утриманого податку на доходи нерезидентів.

(№ 5603/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

Щодо курсу розрахунку та відображення у Звіті (графа 29) суми отриманого доходу з дивідендів.

У графі 29 Звіту контролююча особа вказує суми дивідендів, отриманих КІК безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб (грн). Така сума повинна дорівнювати сумі, яка була при фактичній виплаті від українських підприємств, тобто за встановленим курсом НБУ на дату виплати дивідендів на користь нерезидентів.

Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.

(№ 5603/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

Щодо зазначення показників у Додатку КІК до Декларації, якщо скоригований прибуток КІК має від'ємне значення.

У разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених п. 39².4 ст. 39² розділу I ПКУ, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК.

Однак при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт (повний) з відображенням умов такого звільнення.

У разі відображення у графі 28 Звіту про КІК умов(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, у графах 25.1.-25.3 та 26 Звіту про КІК проставляється нуль.

Додаток до Декларації заповнюється окремо по кожній КІК.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК, Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01 – 06, в яких проставляється нуль. В іншому випадку у рядках 01 – 06 Додатку КІК проставляється позитивне або від’ємне значення.

(№ 5603/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

Щодо зазначення кількості показників після коми у рядку 21.2 Звіту при переведенні значень показників фінансової звітності КІК в іноземній валюті в гривню.

Відповідно до абзацу 2 п. 9 розділу III Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют та розрахунку довідкового значення курсу гривні до долара США й облікової ціни банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 10 грудня 2019 року № 148, що офіційний курс гривні до іноземних валют установлюється з точністю до чотирьох десяткових знаків, крім уточненого офіційного курсу гривні до СПЗ, який установлюється з точністю до шести десяткових знаків.

(№ 5603/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

Щодо відображення у Звіті всього доходу КІК, зокрема від операційної, фінансової та інвестиційної діяльності.

Відповідно до п. 7 Наказу Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку» визначено, що визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

При заповненні Звіту необхідно зазначити вищевказані доходи отримані від операційної, фінансової, інвестиційної та іншої діяльності.

(№ 5603/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

Щодо подання повідомлення про набуття частки в іноземній юридичній особі у разі збільшення частки у КІК у подальшому.

Відповідно до п.п. 39².5.5 п. 39².5 ст. 39² розділу І ПКУ фізична (юридична) особа – резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган про:

кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої юридичної особи контролюючою особою відповідно до вимог ст. 39² розділу І ПКУ;
заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;
кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої юридичної особи контролюючою особою відповідно до вимог ст. 39² розділу І ПКУ;
ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

З огляду на зазначене, подання Повідомлення до контролюючого органу – це дія фізичної особи – резидента України щодо повідомлення про набуття (відчуження) частки в іноземній юридичній особі або початок (припинення) здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання (втрати визнання) такої особи контролюючою особою КІК.

(№ 5603/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

Щодо врахування ефекту операцій з переоцінки державних цінних паперів, випущених урядами іноземних країн для цілей застосування положення п.п. 39².3.2.1 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² розділу І ПКУ.

Державними цінними паперами визнаються лише облігації, випущені урядом України або місцевими органами влади. Облігації іноземних країн до цієї категорії не належать.

Фінансовий результат від операцій КІК з цінними паперами, іншими корпоративними правами, деривативами розраховується з урахуванням особливостей, визначених п.п. 39².3.2.1 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² розділу І ПКУ.

Отже, переоцінка державних цінних паперів враховується лише у разі, якщо вони випущені урядом України. Для облігацій, випущених іноземними країнами, ефект переоцінки не враховується.

(№ 5603/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 06.12.2024)

Щодо податкових обов’язків при виплаті дивідендів на користь контрольованої іноземної компанії.

Спеціальна норма щодо оподаткування дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою (підпункт 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу) не передбачає можливості зменшення податку на доходи фізичних осіб за рахунок суму утриманого податку на доходи нерезидентів.

Враховуючи вищезазначене, наслідки за неутримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору на підставі підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу та п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу будуть лише для контролюючої особи.

(№ 5612/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 09.12.2024)

Щодо визначення звітного податкового періоду для подання звіту про КІК.

Згідно із підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Якщо звітний період КІК починається у травні 2023 року та закінчується у квітні 2024 року, то першим звітним періодом для такої компанії буде 2024 рік, відповідно контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік у 2025 році разом з декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік.

(№ 5670/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.12.2024)

Щодо перекладу фінансової звітності українською мовою, нотаріального засвідчення підпису та проставляння апостиля.

Контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу копії фінансової звітності КІК завірені відповідно до вимог пункту 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлювання документів» (ДСТУ 4163:2020) разом зі Звітом засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Закону № 2155 та такий документ матиме юридичну силу, вважатиметься належним чином завіреним, оскільки особа, яка накладає електронний цифровий підпис, засвідчує достовірність інформації, що міститься в електронному документі, зокрема, у фінансовій звітності КІК.

Звертаємо увагу, що норми діючого законодавства не передбачають переклад на українську мову фінансової звітності, яка складена іноземною мовою, а також її апостилювання та нотаріального засвідчення.

(№ 5670/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.12.2024)

Щодо заповнення рядків 11, 31, 32 Звіту про КІК.

Графи Звіту про КІК, в яких є показники та інформація для декларування підлягають заповненню.

У графі 11 Звіту про КІК проставляється кількість працівників КІК у звітному (податковому) періоді (використовується цифрове значення), зазначається у разі наявності.

У графі 31 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) відповідно до підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

У графі 32 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо. У разі відсутності інформації для заповнення графа 32 Звіту про КІК не заповнюється.

(№ 5670/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 12.12.2024)

Щодо подання платником податків Звіту про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік, якщо в травні 2024 року платник податків перестав бути контролером контрольованої іноземної компанії.

Контролююча особа зобов'язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

З огляду на зазначене, платнику податків потрібно подати належним чином заповнений звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік разом з річною декларацією про майновий стан і доходи за звітний рік та фінансовою звітністю такої компанії, по якій у травні 2024 року відчужено частку, що опосередковано належала такій фізичній особі та (або) така особа припинила здійснення фактичного контролю.

(№ 5718/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 16.12.2024)

Щодо звільнення від оподаткування у відповідності із приписами п.п. 39².4.1 п. 39².4 ст. 39² розділу І Кодексу, скоригований прибуток КІК зареєстрованої на території особливого адміністративного району Гонконг, зокрема у випадку коли частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел та можливості вважати Конвенцію договором про обмін податковою інформацією для цілей застосування вимог п.п. 39².4.1 п. 39².4 ст. 39² розділу І Кодексу.

Конвенцію можна вважати чинним договором про обмін податковою інформацією для цілей застосування вимог п.п. 39².4.1 п. 39².4 ст. 39² розділу І Кодексу.

Зазначена позиція висловлена у листі Міністерства фінансів України від 09.08.2021 № 11210-09-62/24813.

Щодо відповідності умовам п.п. «а» п.п. 39².4.1 п. 39².4 ст. 39² розділу І Кодексу в частині звільнення від оподаткування прибутку КІК у випадку, коли фізична особа – резидент України є власником частки іноземної компанії, яка зареєстрована в Китайській Народній Республіці, а саме – у спеціальному адміністративному районі Гонконзі, повідомляємо, що Гонконг є учасником Конвенції з 01.09.2018. Зазначена інформація розміщена на офіційному сайті Організації економічного співробітництва та розвитку (http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Status_of_convention.pdf).

Таким чином, одними з обов'язкових умов щодо невключення скоригованого прибутку КІК до бази оподаткування контролюючої особи є наявність між Україною та юрисдикцією КІК чинного договору про уникнення подвійного оподаткування або чинного договору про обмін податковою інформацією та якщо КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п'ять відсоткових пунктів, або частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

(№ 5714/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 16.12.2024)