Згідно прийнятого 16 січня 2020 року Верховною Радою України Закону № 466-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податків, усунення технічних і логічних неузгодженостей в податковому законодавстві" контрольованої іноземною компанією є будь-яка юридична особа або організація без статусу юридичної особи, зареєстрованої в іноземній державі або території, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.

Контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - тільки резиденти України (щодо фізичної особи наявність громадянства України не має значення), які є прямими або непрямими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії, за умови:

• володіння часткою в іноземній юридичній особі в розмірі понад 50 відсотків, або
• володіння часткою в іноземній юридичній особі в розмірі понад 10 відсотків, якщо кілька фізичних осіб - резидентів України та / або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких в сукупності становить 50 і більше відсотків, або
• окремо або спільно з іншими резидентами України - пов'язаними особами здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою.

Часткою в іноземній юридичній особі можуть бути корпоративні права, права в освіті без статусу юридичної особи, в активи якого входить частка в юридичну особу, або будь-які інші аналогічні права та / або правомочності, які надають фізичній або юридичній особі право:

• впливу на відповідну частку голосів у вищому органі управління іноземної юридичної особи (загальних зборах акціонерів, учасників або іншому аналогічному керівному органі), і / або
• на отримання відповідної частини прибутку іноземної юридичної особи, та / або
• блокування рішення про розподіл частини прибутку іноземної юридичної особи, та / або
• на отримання відповідної частини активів іноземної юридичної особи в разі його ліквідації або припинення.

При цьому вважається, що особа володіє часткою в іншій юридичній особі у разі:

• володіння на підставі права власності, або
• якщо право власності на відповідну частку юридично належить іншим особам, що діють в інтересах такої особи (трастова декларація, договір про номінальний сервіс).

Особа вважається здійснюючою фактичний контроль над юридичною особою, якщо така особа має можливість надавати вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядженням активами і прибутком, припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу, в тому числі, але не виключно, хоча б однієї з таких обставин:

• надання особою зобов'язують вказівок органам управління юридичної особи;
• ведення особою переговорів щодо укладення угод юридичною особою і погодженням істотних умов таких угод, які в подальшому лише формально затверджуються органами управління юридичної особи або виконуються органами управління юридичної особи без подальшого додаткового затвердження;
• наявність у особи довіреності на здійснення істотних угод від імені юридичної особи, виданої на термін більше одного року, і не передбачає попереднього узгодження таких угод органами управління юридичної особи;
• здійснення особою операцій по банківських рахунках юридичної особи або наявність можливості блокувати операції за такими рахунками;
• вказівка ​​особи в якості засновника (бенефіціара, фактичного вигодонабувача) юридичної особи при відкритті рахунків такою юридичною особою.

Визначення прибутку контрольованої іноземної компанії

Платником податку щодо прибутку контрольованої іноземної компанії є контролююча особа, при цьому якщо така фізична або юридична особа володіє часткою або контролює частку в розмірі 25 і більше відсотків в контрольованій іноземній компанії спільно з іншими фізичними та / або юридичними особами, і при цьому жодна з осіб самостійно не визначить себе контролюючим особою щодо такої частки у повному розмірі, вважається, що всі зазначені особи є контролюючими особами для контрольованої іноземної компанії в рівних частках.

Об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податок на прибуток підприємств) контролюючого особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, за яким розраховується скоригована прибуток контрольованої іноземної компанії, і:

• включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючого фізичної особи, або
• за наслідками звітного податкового року збільшує об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи.

Скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії є прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік, відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, і термінів для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції, при цьому якщо відповідно до законодавства іноземної юрисдикції податкового резидентства контрольованої іноземної компанії не передбачено обов'язку складання фінансової звітності, що контролює особа повинна забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

Деякі особливості розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії:

• негативний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів і / або інших корпоративних прав зменшує загальний фінансовий результат контрольованої іноземної компанії від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів і / або інших корпоративних прав наступних податкових (звітних) періодів, наступних за податковим (звітним) періодом виникнення зазначеного від'ємного значення фінансового результату;
• позитивний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів і / або інших корпоративних прав збільшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду контрольованої іноземної компанії;
• витрати контрольованої іноземної компанії на нарахування процентів за борговими зобов'язаннями враховуються в сумі, що не перевищує 30 відсотків суми фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат і суми амортизаційних відрахувань контрольованої іноземної компанії за даними фінансової звітності звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється нарахування таких відсотків;
• витрати на списання безнадійної заборгованості враховуються тільки в разі, якщо така заборгованість відповідає ознакам, передбаченим підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 ПКУ;
• доходи і витрати контрольованої іноземної компанії за операціями з нерезидентами - пов'язаними особами або нерезидентами, які зареєстровані в державах (на територіях), включених в перелік держав (територій), а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, визначаються з дотриманням принципу "витягнутої руки";
• скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії підлягає коригуванню шляхом зменшення на суму прибутку, отриманого через постійне представництво;
• скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі в юридичних особах, зареєстрованих в Україні, і на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті на користь контрольованої іноземної компанії;
• скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, яка визначена в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривні за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за звітний (податковий) період.

Звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії

Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в разі дотримання наступних умов:

• між Україною і іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) контрольованої іноземної компанії є діючий договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та
• виконується будь-яка з наступних умов:
  • контрольована іноземна компанія фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не менш базової (основний) ставки податку на прибуток підприємств в Україні (18%), або менше за таку ставку не більше ніж на п'ять процентних пунктів, або
  • частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії складає не більше 50 відсотків загальної суми доходів контрольованої іноземної компанії з усіх джерел.

Незалежно від вищевказаного, скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в разі, якщо виконується будь-яка з наступних умов:

• загальний сукупний дохід всіх контрольованих іноземних компаній одного контролюючого особи з усіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду;
• контрольована іноземна компанія є публічною компанією, акції (частки) якої звертаються на визнаній фондовій біржі;
• контрольована іноземна компанія є організацією, яка відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції здійснює благодійну діяльність і не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників).

Складення та подання звіту про контрольовані іноземні компанії

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, який закінчується протягом календарного року.

Контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи (до 01 травня) або податкової декларації з податку на прибуток підприємств (до 01 березня) за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону про електронний документообіг і кваліфікованого електронного підпису.

До звіту про контрольовані іноземні компанії додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір доходу контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

У звіті про контрольовані іноземні компанії зазначаються:

1. Найменування контрольованої іноземної компанії, її адреса, організаційно-правова форма, номера податкової реєстрації (при наявності), номери державної реєстрації;
2. Розмір частки, якою володіє контролює особа в контрольованій іноземній компанії;
3. Структура володіння часткою в контрольованій іноземній компанії в разі непрямого володіння такою часткою;
4. Інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
5. Розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, яка включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
6. Інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень цієї статті;
7. Суми дивідендів, отриманих контрольованої іноземною компанією безпосередньо або побічно через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
8. Суми прибутків контрольованої іноземної компанії, які були фактично виплачені на користь контролюючого особи;
9. Перелік операцій контрольованої іноземної компанії з нерезидентами - пов'язаними особами, нерезидентами, які зареєстровані в державах (на територіях), включених в перелік держав (територій), а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку;
10. Кількість працівників контрольованої іноземної компанії за станом на кінець звітного (податкового) року;
11. Інформація про суму прибутку контрольованої іноземної компанії, отриманої від постійного представництва в Україні.
     

У разі якщо контролюючий особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії і / або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного терміну подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, таке контролює особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, яка містить тільки відомості, передбачені вищевказаними підпунктами 1 - 3 , при цьому повний звіт повинен бути представлений до 31 грудня календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.